Circolare ADM In vigore Imposte Indirette

Circolare ADM 14/2024

Accertamento dei criteri di cui all’articolo 39, lettere b), c) ed e), del codice doganale unionale da parte di esperti

Pubblicato: 20/05/2024 In vigore dal: 20/05/2024 Documento ufficiale

Quali sono i requisiti e le modalità per acquisire valutazioni di esperti (spedizionieri doganali e CAD) nel corso dei procedimenti di rilascio delle autorizzazioni doganali?

Spiegato da FiscoAI

La Circolare ADM 14/2024 disciplina come le autorità doganali possono considerare le conclusioni tecniche fornite da esperti professionali durante i procedimenti di audit per il rilascio o il mantenimento delle autorizzazioni doganali. Si applica agli spedizionieri doganali iscritti all'albo e ai Centri di Assistenza Doganale (CAD), che possono fornire valutazioni su tre criteri fondamentali: la gestione delle scritture contabili, la solvibilità finanziaria e gli standard di sicurezza della catena di approvvigionamento. Riguarda le imprese che richiedono autorizzazioni doganali e i professionisti abilitati a supportarle nella documentazione tecnica. In pratica, l'esperto può attestare la conformità dell'operatore economico ai requisiti di cui all'articolo 39 del Codice Doganale Unionale, purché sia iscritto all'albo da almeno tre anni, abbia completato attività formativa negli ultimi tre anni (o sia autorizzato AEO), abbia pagato regolarmente le quote di iscrizione e non sia collegato al richiedente. Rimane comunque ferma la competenza esclusiva dell'Agenzia delle Dogane nella valutazione finale e nell'adozione delle decisioni, che può comunque effettuare autonomi audit anche su aspetti già valutati dagli esperti.

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Riferimento normativo

Accertamento dei criteri di cui all’articolo 39, lettere b), c) ed e), del codice doganale unionale da parte di esperti – pdf — Prot. 285005 — Sezione: dogane

Testo normativo

DIREZIONE DOGANE
Prot. 285005/RU Roma, 20/05/2024
CIRCOLARE N. 14/ 2024
Art 29 Reg. (UE) 2447/2015 (RE) - Accertamento dei criteri di cui all’articolo 39,
lettere b), c) ed e), del codice doganale unionale da parte di esperti.
PREMESSA
L’art. 29 del Reg. (UE) 2447/2015 (RE) al punto 3 dispone che “al fine di accertare se i criteri di
cui all’articolo 39, lettere b), c) ed e) 1, del codice sono soddisfatti, le autorità doganali possono tener conto delle
conclusioni degli esperti fornite dal richiedente, a condizione che l’esperto che ha redatto le conclusioni non sia
collegato al richiedente ai sensi dell’articolo 127 del presente regolamento”.
La Legge 22 dicembre 1960, n.1612 riconosce giuridicamente l’attività professionale dello
spedizioniere doganale e ne istituisce, l’albo professionale.
Il titolo professionale, la patente, l’iscrizione all’albo degli spedizionieri doganali2, nonché
l’abilitazione allo svolgimento delle operazioni doganali sul territorio nazionale può essere
acquisita attraverso il superamento di appositi esami, indetti dall’Agenzia delle Dogane e dei
Monopoli, sentito il Consiglio nazionale degli spedizionieri doganali.
Agli spedizionieri doganali, in attuazione delle disposizioni di cui all’art. 7, comma 3,
del decreto del Presidente della Repubblica 7 agosto 2012, n. 137- “al fine di garantire la qualità
ed efficienza della prestazione professionale, nel migliore interesse dell’utente e della collettività, e per conseguire
l’obiettivo dello sviluppo professionale – corre, inoltre, l’obbligo di un continuo e costante
aggiornamento delle proprie competenze professionali.
Tali figure professionali, se iscritti all’albo da almeno tre anni ed in possesso di alcuni
particolari requisiti previsti dalle disposizioni legislative, possono costituire i Centri di
1 Articolo 39 CDU lett. b): Sistema di gestione delle scritture commerciali; lett. c): Solvibilità; lett. e): Sicurezza
2 Ai sensi dell’art. 50 del TULD
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Assistenza Doganale (C.A.D.), secondo quanto disposto dal decreto-legge 30 dicembre 1991,
n. 417, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 febbraio 1992, n. 66, e disciplinati dal
decreto del Ministro delle finanze 11 dicembre 1992, n. 549.
Esiste, anche in questo caso, un albo professionale; l’iscrizione è il presupposto che
condiziona l’avvio delle attività dei CAD.
Le categorie in parola in quanto interlocutori specializzati nell’espletamento delle formalità
doganali - che rappresentano un momento fondamentale nella supply chain internazionale e
richiedono, soprattutto nell’attuale contesto del commerciale globale, una crescente
professionalità – ricoprono un ruolo strategico per le imprese e altamente rilevante per
l’Agenzia con cui instaurano un rapporto di “cooperative compliance” volto ad una costante, attiva
e trasparente collaborazione.
Ai sensi dell’art.1 della sopra citata Legge n.1612/1960, gli spedizionieri doganali accreditati
sono, di fatto, riconosciuti quali esperti nelle materie fiscale, merceologica, valutaria, e
quant'altro si riferisce al campo doganale e negli adempimenti ad esse connesse.
Ritenuto opportuno dare attuazione a quanto disposto dal citato art. 29 RE, nell’ottica della
semplificazione amministrativa, dell’interesse a ridurre i tempi di audit e di velocizzazione del
processo decisionale di rilascio e/o mantenimento delle autorizzazioni doganali, si forniscono
a seguire le istruzioni per l’acquisizione delle valutazioni di esperti professionali.
VALUTAZIONI DI ESPERTI ACQUISIBILI NEL CORSO DEI PROCEDIMENTI DI
RILASCIO DELLE AUTORIZZAZIONI DOGANALI
La normativa doganale Unionale prevede, come noto, una serie di autorizzazioni e
semplificazioni doganali per le imprese per l’ottenimento delle quali l’operatore economico
deve dimostrare di rispettare specifici requisiti oggi valutati – attraverso peculiari attività di
audit – dagli Uffici delle Dogane competenti, rientranti per lo più nell’elencazione di cui
all’art.39 del Regolamento UE 952/2013 Codice doganale Unionale – CDU.
Considerato che, come sopra specificato, l’art.29 RE ritiene che “le autorità doganali possono tener
conto delle conclusioni degli esperti fornite dal richiedente” , purché queste siano rilasciate da esperti che
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non siano collegati al richiedente ai sensi dell’articolo 127 del medesimo regolamento, e
ritenuto che la categoria professionale degli spedizionieri doganali, in virtù dell’esperienza
nell’elaborazione e nel trattamento della documentazione doganale e nello svolgimento delle
attività relative alle spedizioni internazionali, abbia la competenza e la professionalità
necessarie per effettuare le valutazioni necessarie a rilasciare le citate “conclusioni” l’Agenzia,
nell’ambito dell’attività di Audit volte alla verifica delle condizioni e dei requisiti necessari in
relazione al tipo di autorizzazione/semplificazione doganale richiesta, potrà tenere in
considerazione le valutazioni fornite dagli spedizionieri doganali e dai Centri di Assistenza
Doganale nonché da altre categorie di professionisti, ognuna esclusivamente nel proprio
ambito di competenza, nel rispetto delle seguenti condizioni:
1. rilascio di attestato da parte del Consiglio Nazionale degli spedizionieri doganali/ordini
professionali di:
a. attestato di effettiva partecipazione a adeguata attività formativa di
aggiornamento negli ultimi tre anni;
b. regolare pagamento delle quote di iscrizione all’Albo professionale.
2. assenza delle circostanze indicate dall’articolo 127 del RE.
La condizione di cui al punto 1.a) viene considerata soddisfatta se il professionista è
autorizzato AEO.
Il professionista potrà fornire, per quanto di competenza, le proprie conclusioni con riferimento:
• al criterio di cui all’articolo 39, lettere b) del CDU – sistema efficace di gestione delle
scritture contabili -: relativamente alla presenza di un soddisfacente sistema di gestione
delle scritture commerciali, alla corretta tenuta delle scritture contabili3, alla
tracciabilità delle operazioni doganali con la relativa documentazione (Audit trail),
all’identificazione della merce come unionale o non unionale e alla presenza di un
sistema di controllo interno in grado di prevenire, individuare e correggere gli errori;
• al criterio di cui all’articolo 39, lettere c) del CDU - verifica della comprovata solvibilità
3 Ai sensi dell’art.7, 1 sexies, lett. b) del Decreto-legge 30 dicembre 1991, n. 417
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finanziaria: relativamente al rispetto all’adempimento degli obblighi e degli impegni in
relazione al pagamento dei dazi doganali e di qualsiasi altro diritto, imposta o tassa
dovuti in ordine all’importazione o all’esportazione di merci;
• al criterio di cui all’articolo 39, lettere e) del CDU – verifica della presenza di adeguati
standard di sicurezza-: relativamente alla sicurezza della catena di
approvvigionamento, prestando particolare attenzione alla sicurezza dei partner
commerciali, verificando la presenza dei requisiti ed obblighi in materia di sicurezza;
l’integrità delle unità di trasporto, dei processi logistici, nonché al controllo della
qualità, della quantità e, ove del caso, dei sigilli delle merci;
• all’adozione da parte dell’operatore di un modello organizzativo di gestione e controllo
redatto ai sensi del D.lgs. 231/2001 ai fini della riduzione del rischio d’infrazione e di
reati, compresi quelli rilevanti ai fini fiscali e doganali.
Resta fermo che - pur tenendo conto degli elementi forniti dagli spedizionieri doganali, o da
altri professionisti, in qualità di esperti - la valutazione finale e la consequenziale adozione
delle decisioni inerenti al rispetto dei requisiti di cui all’art.39, lett. b), c) ed e) del CDU, rientra
nell’ambito di competenza esclusiva di questa Agenzia che, qualora lo ritenga, può comunque
effettuare l’attività di Audit anche su aspetti per i quali sono state fornite le citate valutazioni.
IL DIRETTORE CENTRALE
Claudio Oliviero
Firmato digitalmente
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La Circolare ADM 14/2024 è il riferimento normativo per spedizionieri doganali, Centri di Assistenza Doganale (CAD) e operatori economici che necessitano di autorizzazioni doganali, semplificazioni doganali e certificazioni AEO. Commercialisti e consulenti doganali la consultano per comprendere i criteri di valutazione dell'articolo 39 CDU (gestione scritture contabili, solvibilità finanziaria, sicurezza supply chain), le modalità di audit doganale, la cooperative compliance e la riduzione dei tempi di rilascio delle autorizzazioni.