Risoluzione AdE In vigore Imposte Indirette

Risoluzione AdE 449/2000

Operazioni a premio – termine di versamento imposta sostitutiva art. 19, comma 8, legge n. 449 del 1997 – obblighi di conservazione della documentazione – interpello – art. 11 legge 212/2000

Pubblicato: 26/10/2009 In vigore dal: 26/10/2009 Documento ufficiale

Qual è il termine di versamento dell'imposta sostitutiva del 20% sui premi non imponibili nelle operazioni a premio, e quali sono gli obblighi di conservazione della documentazione?

Spiegato da FiscoAI

La Risoluzione AdE 261/2009 affronta la disciplina fiscale delle operazioni a premio, in particolare quando i premi consistono in prestazioni di servizio non imponibili ai fini IVA. L'Agenzia delle Entrate chiarisce che l'imposta sostitutiva del 20% prevista dall'art. 19, comma 8, della legge 449/1997 deve essere versata entro il sedicesimo giorno del mese successivo al pagamento del corrispettivo al prestatore di servizio, oppure se precedente, alla data di emissione della fattura. Questo termine si applica per analogia con la disciplina IVA, poiché l'imposta sostitutiva si configura come modalità di prelievo fiscale alternativa all'IVA stessa. La risoluzione riguarda principalmente le società che gestiscono programmi fedeltà e carte di credito con premi, come nel caso del programma "BETA" descritto. Per quanto concerne la conservazione della documentazione, l'Agenzia stabilisce che i documenti devono essere conservati fino al 31 dicembre del quarto anno successivo a quello della presentazione della dichiarazione IVA relativa al periodo in cui le prestazioni sono state considerate effettuate, oppure fino alla definizione di eventuali accertamenti. In caso di ritardato o omesso versamento, si applica la sanzione generale prevista dal decreto legislativo 471/1997.

Generato da AI su documenti ufficiali. Non costituisce consulenza legale o fiscale.

Riferimento normativo

Operazioni a premio – termine di versamento imposta sostitutiva art. 19, comma 8, legge n. 449 del 1997 – obblighi di conservazione della documentazione – interpello – art. 11 legge 212/2000

Testo normativo

RISOLUZIONE N. 261/E
Roma, 22 ottobre 2009
oma,
Direzione Centrale Normativa e Contenzioso
OGGETTO: operazioni a premio – termine di versamento imposta sostitutiva
art. 19, comma 8, legge n. 449 del 1997 – obblighi di conservazione della
documentazione – interpello – art. 11 legge 212/2000.
QUESITO
L’istante ALFA, mediante la propria sede secondaria con
rappresentanza stabile in Italia, cura l’emissione e la gestione di carte di
credito con marchio X, e le relative attività accessorie.
Per incentivare l’uso della carta di credito, ALFA ha realizzato alcune
iniziative promozionali, tra cui il programma “BETA”, in base al quale,
mediante l’utilizzo della carta X, i titolari della carta accumulano dei punti (1
punto per ogni euro di spesa effettuata), che danno loro diritto a ricevere dei
premi. Alcuni di questi consistono in soggiorni in albergo, biglietti aerei, e
pacchetti turistici.
Per quanto concerne l’acquisto di tali prestazioni di servizio, l’istante
applica l’imposta sostitutiva di cui all’art. 19, comma 8, della legge 27
dicembre 1997, n. 449, secondo l’interpretazione fornita dall’Agenzia delle
Entrate con circolare del 12 aprile 2002, n. 32.
Ciò premesso, l’istante chiede di conoscere il termine di versamento
di tale imposta sostitutiva, non disciplinato dal legislatore.
A tale riguardo, l’istante fa presente che l’assegnazione dei premi
consistenti in prestazioni di servizio si realizza nel seguente modo: il titolare
della carta, innanzitutto, comunica la propria scelta del premio ad ALFA che
provvede ad utilizzare i punti a disposizione del titolare e a comunicare al

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prestatore di servizio (es. la catena alberghiera) la richiesta del titolare;
successivamente, dopo l’utilizzazione del servizio da parte dell’assegnatario
del premio, il prestatore addebita il servizio ad ALFA mediante l’emissione
della fattura o altro adeguato documento e ALFA effettua il pagamento.
L’istante, pertanto, chiede se ai fini dell’individuazione del termine di
versamento dell’imposta sostitutiva di cui all’art. 19, comma 8, della legge n.
449 del 1997, sia rilevante il momento in cui è certo l’ammontare del
corrispettivo dovuto al terzo prestatore del servizio, ossia quando (come
previsto dal regolamento del programma) l’istante accetta la scelta del
premio da parte del titolare della carta emettendo il relativo voucher, oppure
se rilevi il diverso e successivo momento in cui può considerarsi effettuata la
prestazione di servizi secondo i principi generali dell’Iva, cioè la data del
pagamento del corrispettivo al prestatore, o se precedente, dell’emissione
della fattura da parte di quest’ultimo.
ALFA, inoltre, chiede quali siano gli obblighi di conservazione della
relativa documentazione.
SOLUZIONE PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE
L’istante ritiene che, nella fattispecie, per la soluzione di entrambi i
quesiti, sia applicabile in via analogica la disciplina dell’imposta sul valore
aggiunto, configurandosi l’imposta sostitutiva di cui all’art. 19, comma 8,
della legge n. 449 del 1997 quale prelievo alternativo, a tutti gli effetti,
all’Iva. Pertanto, l’istante è del parere che l’imposta sostitutiva sia esigibile
nel momento in cui può considerarsi effettuata la prestazione di servizi, e
che, conseguentemente, tenuto conto dell’art 1 del d.P.R. 23 marzo 1998, n.
100, essa debba essere versata entro il sedicesimo giorno del mese
successivo al pagamento del corrispettivo, o se precedente, alla data di
emissione della fattura.
Circa gli obblighi di conservazione della relativa documentazione,
l’istante ritiene che, ai sensi del combinato disposto di cui agli articoli 39,

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comma 3, e 57 del d.P.R. n. 633 del 1972, sia corretto conservare
quest’ultima fino al 31 dicembre del quarto anno successivo a quello della
presentazione della dichiarazione Iva relativa al periodo in cui sono state
considerate effettuate le prestazioni di servizio rilevanti ai fini
dell’applicazione dell’imposta sostitutiva in questione, oppure fino a quando
non siano definiti gli accertamenti.
PARERE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE
In via generale, si fa presente che nell’ambito dell’imposizione
indiretta delle manifestazioni a premio (concorsi e operazioni a premio),
rilevano due operazioni distinte e successive: l’acquisto, da parte
dell’organizzatore della manifestazione, del “premio”, che si configura come
operazione imponibile ai sensi dell’art. 1 del d.P.R. n. 633 del 1972; il
trasferimento del “premio”al suo legittimo assegnatario, che non costituisce
cessione di beni o prestazione di servizi ai sensi dell’art. 2, terzo comma,
lett. m) del d.P.R. n. 633 del 1972, ed è quindi escluso dall’ambito
applicativo dell’imposta. La ratio di tale esclusione risiede, con tutta
evidenza, nella difficoltà tecnica della riscossione di un’Iva in assenza del
pagamento di un corrispettivo, e nell’effetto disincentivante alla
partecipazione a tali manifestazioni che potrebbe derivare dall’eventuale
obbligo dei vincitori del premio di versare l’Iva a fronte di un bene o
servizio acquistato a titolo gratuito.
Ciò premesso, l’art. 19 della legge 27 dicembre 1997, n. 449, ha
previsto da un lato l’abrogazione delle previgenti tasse di lotteria
(proporzionale e fissa), e dall’altro ha limitato ciò che può qualificarsi come
“premio”. Ai sensi, infatti, del comma 6, dell’art. 19 della legge n. 449 del
1997, “i premi… possono consistere soltanto in beni e servizi assoggettati ad
Iva all’atto dell’acquisto o dell’importazione e in biglietti delle lotterie
nazionali e giocate del lotto”. A tale concetto di “premio” si collega il
regime di indetraibilità dell’Iva assolta per rivalsa all’acquisto del premio

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stesso (art. 19, comma 2, del d.P.R. n. 633 del 1972, come modificato
dall’art. 19, comma 1, della legge n. 449 del 1997).
Ne consegue che, nel sistema della disciplina delle manifestazioni a
premio delineato dall’art. 19 della legge n. 449 del 1997, l’esclusione dal
campo di applicazione dell’Iva del trasferimento del bene o servizio al
legittimo assegnatario del premio trova corrispondenza non più
nell’applicazione delle tasse di lotteria in capo all’organizzatore della
manifestazione, bensì nell’attribuzione a quest’ultimo del diverso “costo
fiscale” derivante dall’indetraibilità dell’Iva assolta sull’acquisto del premio.
Qualora i premi consistano in beni e servizi “non imponibili” ai fini
Iva, l’art. 19, comma 8, della legge n. 449 del 1997 prevede una diversa
“modalità di prelievo fiscale”, ossia l’applicazione di “una imposta
sostitutiva del 20 per cento con esclusione dei biglietti delle lotterie
nazionali e delle giocate a lotto”.
Si ricorda che la circolare ministeriale del 24 marzo 1998, n. 89,
precisa che l’espressione “operazioni non imponibili” di cui al sopra citato
art. 19, comma 8, è utilizzata dal legislatore in senso atecnico, così da
comprendere “considerati i peculiari rapporti che la normativa intende
regolare …anche quelle operazioni (cessioni di beni e prestazioni di
servizio) che per un qualunque motivo non sono state assoggettate
all’imposta sul valore aggiunto e quindi anche quelle non rilevanti ed esenti.
Alla stessa conclusione si deve pervenire in tutte le ipotesi in cui l’imposta
assolta sull’acquisto del premio non sia detraibile per cause tecniche
(acquisti di pacchetti turistici presso le agenzie di viaggio le cui fatture per
espressa disposizione legislativa non arrecano l’addebito separato
dell’imposta…)”. Tale interpretazione è stata ribadita con circolare del 12
aprile 2002, n. 32.
Sotto questo profilo, quindi, ossia in ordine al presupposto impositivo,
l’imposta sostitutiva presenterebbe una peculiare autonomia in raffronto
all’imposta sostituita.

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La natura autonoma o meno di tale imposta sostituiva rispetto all’Iva
è rilevante ai fini dell’individuazione, in via interpretativa, del relativo
termine di versamento.
Infatti, l’applicazione in via analogica della disciplina dell’Iva, in
linea di principio ammissibile nel caso concreto dovendo colmarsi
un’apparente lacuna normativa che non afferisce ad un elemento essenziale
dell’imposta, può essere ammessa solo qualora si ritenga l’imposta
sostitutiva di cui al citato art. 19, comma 8, “alternativa” rispetto all’imposta
sul valore aggiunto.
Al riguardo, si evidenzia che seppure non vi sia una perfetta
coincidenza tra la nozione di operazione imponibile ai fini Iva e ai fini
dell’applicazione dell’imposta sostitutiva in questione, non può negarsi
l’esistenza di una rapporto di alternatività, o meglio di interferenza tra le due
imposte, che emerge dal complessivo impianto, sopra delineato, dell’art. 19
della legge n. 449 del 1997. Sia il regime di indetraibilità dell’Iva assolta
sugli acquisti e importazioni di beni e servizi da destinare a “premio”, sia
l’imposta sostitutiva del 20 per cento sul valore del premio “non
imponibile”, si configurano, infatti, come “modalità di prelievo fiscale”,
appunto, alternative, volte a bilanciare la contestuale abrogazione delle tasse
di lotteria.
Tale rapporto di alternatività tra le due imposte è peraltro evidenziato
dalla circolare del 31 dicembre 1997, n. 335/E, secondo cui “Dal combinato
disposto delle norme sopra richiamate si evince …che le manifestazioni a
premio sono autorizzabili soltanto se i premi consistono in beni e servizi
assoggettati all’Iva o all’imposta sostitutiva pari al 20 per cento di acquisto
degli stessi”.
Alla medesima conclusione giunge la successiva circolare del 12
aprile 2002, n. 32, che a proposito della base imponibile dell’imposta
sostitutiva in esame chiarisce che essa “viene identificata nel prezzo
d’acquisto del bene in ragione del fatto che l’anzidetta imposta è applicata in

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sostituzione dell’Iva, quando i beni o i servizi offerti costituenti il premio
non sono imponibili ai fini Iva”.
Per i motivi sopra esposti si esprime l’avviso che tornino applicabili le
regole dettate in tema di Iva, e che quindi, nella fattispecie prospettata
relativa all’imposta sostitutiva dovuta sui premi consistenti in prestazioni di
servizio resi da terzi, ai sensi dell’art. 1 del d.P.R. n. 100 del 1998, l’istante
sia tenuto a versare l’imposta sostitutiva prevista dall’art. 19, comma 8, della
legge n. 449 del 1997, entro il sedicesimo giorno del mese successivo al
pagamento del corrispettivo, o se precedente, alla data di emissione della
fattura.
In caso di ritardato od omesso versamento, si ritiene applicabile la
sanzione di cui all’art. 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471,
in considerazione della generale previsione della norma che, come è noto, al
comma 2 prevede che “Fuori dei casi di tributi iscritti a ruolo, la sanzione
prevista al comma 1 si applica altresì in ogni ipotesi di mancato pagamento
di un tributo o di una sua frazione nel termine previsto”.
Tale conclusione è corroborata dal principio di recente affermato
(seppure in relazione ad una fattispecie diversa) dalla Corte di Cassazione
con sentenza del 12 settembre 2008, n. 23517, secondo cui “il d.lgs 18
dicembre 1997, n. 471, è un atto normativo che – lo si desume da suo titolo –
oltre a regolare le sanzioni tributarie non penali in materia di imposte
dirette e di imposta sul valore aggiunto, disciplina le sanzioni
amministrative in materia di «riscossione dei tributi» in generale, cioè per
la riscossione di tutti i tributi, tant’è vero che nel sistema sanzionatorio
costruito mediante i tre decreti legislativi nn. 471, 472 e 473 del 18
dicembre 1997, non esiste alcun’altra disposizione normativa che preveda la
reazione dell’ordinamento per gli illeciti commessi in occasione della
riscossione”
Circa gli obblighi di conservazione della documentazione fiscale
relativa alle manifestazioni a premio, per le considerazioni sopra espresse, si

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è del parere, condividendo la soluzione interpretativa prospettata dal
contribuente, che sia applicabile in via analogica il combinato disposto di cui
agli articoli 39, comma 3, e 57 del d.P.R. n. 633 del 1972, come del resto
chiarito con la citata circolare n. 32 del 2002.
Nel caso concreto, quindi, si ritiene corretto conservare la
documentazione fino al 31 dicembre del quarto anno successivo a quello
della presentazione della dichiarazione Iva relativa al periodo in cui sono
considerate effettuate le prestazioni di servizio rilevanti ai fini
dell’applicazione dell’imposta sostitutiva in questione, oppure in caso di
accertamento, fino a quando quest’ultimo non sia definito.
Le Direzioni regionali vigileranno affinché le istruzioni fornite e i
principi enunciati con la presente risoluzione siano applicati con uniformità.

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