Risoluzione AdE In vigore Imposte Indirette

Risoluzione AdE 304048/2014

Registrazione contratti di locazione a seguito dell’introduzione dell’obbligo di allegazione dell’Attestato di prestazione energetica (APE)

Pubblicato: 09/01/2014 In vigore dal: 09/01/2014 Documento ufficiale

Come deve essere trattato l'Attestato di Prestazione Energetica (APE) ai fini dell'imposta di registro e di bollo quando allegato a un contratto di locazione?

Spiegato da FiscoAI

L'APE è un documento obbligatorio da allegare ai contratti di locazione secondo il D. Lgs. 192/2005, pena la nullità del contratto. Tuttavia, ai fini fiscali, quando l'APE viene allegato al contratto di locazione durante la registrazione, non è soggetto a imposta di registro autonoma perché non rientra tra i documenti per i quali vige tale obbligo. La registrazione del contratto copre automaticamente anche l'allegato, senza applicazione di ulteriori imposte. Per quanto riguarda l'imposta di bollo, l'APE in forma di dichiarazione sostitutiva di atto notorio (come previsto dalla legge) è completamente esente da bollo. Diversamente, se viene allegata una copia conforme all'originale certificata da un pubblico ufficiale, allora si applica l'imposta di bollo di 16 euro per ogni foglio. I contribuenti non hanno l'obbligo di produrre l'APE in sede di registrazione del contratto: l'obbligo di allegazione riguarda la validità dell'atto, non la registrazione fiscale. Se l'APE viene presentato successivamente per ottenere data certa, si applica l'imposta fissa di registro di 168 euro.

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Riferimento normativo

Registrazione contratti di locazione a seguito dell’introduzione dell’obbligo di allegazione dell’Attestato di prestazione energetica (APE)

Testo normativo

RISOLUZIONE N. 83/E
Roma, 22 novembre 2013
Direzione Centrale Normativa
OGGETTO: Registrazione contratti di locazione a seguito dell’introduzione
dell’obbligo di allegazione dell’Attestato di prestazione energetica
(APE)
Con istanze indirizzate alla scrivente, è stato chiesto di conoscere quale sia
il corretto trattamento da riservare, ai fini dell’imposta di registro e dell’imposta
di bollo, all’attestato di prestazione energetica (APE), da allegare, in particolare,
ai contratti di locazione.
I dubbi interpretativi sorgono a seguito delle modifiche introdotte con
l’articolo 6 del decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63, convertito, con modificazioni,
dalla legge 3 agosto 2013, n. 90, che ha riformulato l’articolo 6 del D. Lgs. 19
agosto 2005, n.192, in materia di “Attestato di prestazione energetica, rilascio e
affissione”.
In particolare, l’articolo 6 del D. Lgs. n. 192 del 2005 prevede, al comma
3, che “Nei contratti di vendita, negli atti di trasferimento di immobili a titolo
gratuito o nei nuovi contratti di locazione di edifici o di singole unità immobiliari
è inserita apposita clausola con la quale l’acquirente o il conduttore danno atto
di aver ricevuto le informazioni e la documentazione, comprensiva dell’attestato,
in ordine alla attestazione della prestazione energetica degli edifici”.
Il successivo comma 3-bis dell’articolo 6 stabilisce, inoltre, che
“L’attestato di prestazione energetica deve essere allegato al contratto di
vendita, agli atti di trasferimento di immobili a titolo gratuito o ai nuovi contratti
di locazione, pena la nullità degli stessi contratti”.

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Tale disposizione stabilisce, pertanto, che gli obblighi di allegazione
dell’attestato di prestazione energetica sorgono anche con riferimento ai contratti
di locazione.
In considerazione della introduzione dell’obbligo di allegazione
dell’attestato di prestazione energetica al contratto di locazione, a pena di nullità
dello stesso, si chiede se detto obbligo esplichi effetti anche ai fini della
registrazione del contratto di locazione.
A parere degli istanti, detta previsione ha effetti sulla validità del contratto
concluso, potendone determinare la nullità, ma non dovrebbe assumere rilevanza
ai fini dell’imposta di registro.
In ogni caso, qualora questa Agenzia ritenga comunque obbligatoria la
registrazione dell’attestato di prestazione energetica unitamente al contratto di
locazione, si chiede di conoscere se tale attestato possa essere presentato in copia
semplice o se debba essere presentato in copia conforme all’originale.
Gli istanti chiedono, infine, quale sia il trattamento da riservare, ai fini
dell’imposta di bollo, a tale attestazione.
Con riferimento ai quesiti formulati, si rileva che, in linea generale, le
regole da seguire per la registrazione degli atti sono dettate dall’articolo 11 del
Testo unico dell’imposta di registro, approvato con DPR 26 aprile 1986, n. 131
(di seguito TUR).
Con particolare riferimento agli allegati, il comma 7 del predetto articolo
11 stabilisce che la richiesta di registrazione di un atto vale anche per gli atti ad
esso allegati, ma non importa applicazione dell’imposta se si tratta:
- di documenti che costituiscono parte integrante dell’atto;
- di frazionamenti, planimetrie, disegni, fotografie e simili;
- di atti non soggetti a registrazione.
In considerazione di tale previsione, si precisa, dunque, che i soggetti
tenuti alla registrazione del contratto di locazione possono presentare in allegato
l’attestato di prestazione energetica.

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In tal caso, l’Ufficio dell’Agenzia procederà alla registrazione del
contratto e dell’attestato allegato, senza autonoma applicazione dell’imposta di
registro, in quanto l’attestato non rientra tra quelli per i quali vige l’obbligo della
registrazione.
L’attestato di prestazione energetica rilasciato dal professionista in forma
di dichiarazione sostitutiva di atto notorio, ai sensi dell’articolo 47 del DPR 28
dicembre 2000, n. 445, non può, infatti, essere ricondotto nell’ambito delle
previsioni recate dalla Tariffa, parte prima e parte seconda, allegata al TUR.
Al riguardo, appare, inoltre, utile ricordare che per i contratti di locazione
registrati telematicamente, mediante le applicazioni “Locazioni web” “SIRIA” e
“IRIS” non è prevista la possibilità di trasmettere gli allegati.
Con la risoluzione n. 52 del 20 febbraio 2002, questa Agenzia ha precisato
che “questi ultimi possono essere presentati, insieme all’attestazione di avvenuta
registrazione del contratto restituita dal servizio telematico utilizzato dall’utente,
in forma cartacea”. Verificandosi tale evenienza, i contribuenti che producono,
in forma cartacea presso l’Ufficio dell’Agenzia delle entrate, l’attestato di
prestazione energetica allegato ad un contratto di locazione registrato
telematicamente, non sono tenuti alla corresponsione dell’imposta di registro.
Al riguardo, appare, inoltre, opportuno precisare che in capo ai soggetti
tenuti alla registrazione del contratto non grava un obbligo di produrre detto
attestato in sede di registrazione atteso che l’obbligo di allegazione dell’attestato
al contratto concluso è suscettibile di esplicare effetti sulla validità dell’atto ma
non ha riflessi sulla registrazione del relativo contratto. Si rammenta, infatti, che
ai sensi dell’articolo 38 del TUR “La nullità o l’annullabilità dell’atto non
dispensa dall’obbligo di chiedere la registrazione e di pagare la relativa
imposta”.
Resta fermo che qualora, in data successiva alla registrazione del contratto
di locazione, venga prodotto volontariamente l’attestato di prestazione energetica
per la registrazione (ad esempio per conferire data certa all’attestazione), sono
applicabili le disposizioni previste, ai fini dell’imposta di registro, dall’articolo 8

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del TUR secondo cui “chiunque vi abbia interesse può richiedere in qualsiasi
momento, pagando la relativa imposta, la registrazione di un atto”.
In tale ipotesi, deve essere applicata l’imposta fissa di registro nella
misura di euro 168, a prescindere dalla disciplina applicabile al contratto cui tale
attestazione accede.
Si precisa, infine, che l’attestato di prestazione energetica, allegato in
originale o in copia semplice al contratto di locazione, non deve essere
assoggettato all’imposta di bollo.
Va, infatti, considerato quanto previsto:
- dall’articolo 15, comma 1, del decreto legislativo 19 agosto 2005, n.
192, come modificato dal decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63,
convertito dalla legge 3 agosto 2013, n. 90, secondo cui “L’attestato di
prestazione energetica di cui all’articolo 6, il rapporto di controllo
tecnico di cui all’articolo 7, la relazione tecnica, l’asseverazione di
conformità e l’attestato di qualificazione energetica di cui all’articolo
8, sono resi in forma di dichiarazione sostitutiva di atto notorio ai
sensi dell’articolo 47, del testo unico delle disposizioni legislative e
regolamentari in materia di documentazione amministrativa, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445”;
- dall’articolo 37 del DPR n. 445 del 2000, in base al quale “Le
dichiarazioni sostitutive di cui agli articoli 46 e 47 sono esenti
dall’imposta di bollo”.
Qualora venga, invece, allegata al contratto di locazione copia
dell’attestato di prestazione energetica, con dichiarazione di conformità
all’originale rilasciata da un pubblico ufficiale, va applicata l’imposta di bollo,
nella misura di euro 16,00, per ogni foglio, in virtù della disposizione contenuta
nella nota 1 all’articolo 1 della tariffa, parte prima, allegata al DPR n. 642 del
1972. Tale disposizione stabilisce, infatti, che “Per le copie dichiarate conformi,
l’imposta, salva specifica disposizione è dovuta indipendentemente dal
trattamento previsto per l’originale”.

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Le Direzioni regionali vigileranno affinché i principi enunciati e le
istruzioni fornite con la presente risoluzione vengano puntualmente osservati
dalle Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti.
IL DIRETTORE CENTRALE

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La Risoluzione AdE 304048/2014 disciplina il trattamento fiscale dell'Attestato di Prestazione Energetica in relazione all'imposta di registro, all'imposta di bollo e alla registrazione telematica dei contratti di locazione. Commercialisti e professionisti del settore immobiliare devono conoscere le regole sulla dichiarazione sostitutiva di atto notorio, l'esenzione da bollo, e la distinzione tra allegati esenti e copie conformi assoggettate a tassazione.