Messaggio INPS In vigore Internazionale

Messaggio INPS 4463/2020

Applicazione alle pensioni delle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni fiscali entrate in vigore con la Colombia, la Giamaica e la Repubblica orientale dell'Uruguay

Pubblicato: 25/11/2020 In vigore dal: 25/11/2020 Documento ufficiale

Quali sono i requisiti documentali che un pensionato residente all'estero deve fornire per ottenere l'esenzione IRPEF sulla pensione italiana secondo le convenzioni contro le doppie imposizioni con Colombia, Giamaica?

Spiegato da FiscoAI

Il Messaggio INPS 4463/2020 disciplina l'applicazione delle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni fiscali alle pensioni erogate a residenti in Colombia, Giamaica e Repubblica orientale dell'Uruguay. L'INPS, in qualità di sostituto d'imposta, applica queste convenzioni verificando specifici requisiti documentali a seconda della tipologia di pensione. Per le pensioni della gestione previdenziale dei lavoratori privati, il pensionato deve fornire documentazione che attesti la tassazione del reddito da pensione nel paese di residenza estero, secondo la legislazione tributaria locale. Per le pensioni della gestione previdenziale dei lavoratori pubblici, è necessario comprovare il possesso della nazionalità del paese di residenza estero, poiché il regime impositivo cambia se il beneficiario è cittadino dello Stato estero. Per le pensioni derivanti da lavoro autonomo, il regime varia significativamente tra i tre paesi: in Colombia e Uruguay la tassazione avviene in entrambi gli Stati (con diritto a detrazione), mentre in Giamaica la tassazione è esclusiva nel paese di residenza. La documentazione richiesta deve essere allegata alle domande di esenzione per consentire all'INPS di verificare il possesso dei requisiti specifici previsti da ciascuna convenzione.

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Riferimento normativo

Applicazione alle pensioni delle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni fiscali entrate in vigore con la Colombia, la Giamaica e la Repubblica orientale dell'Uruguay

Testo normativo

Direzione Centrale Pensioni
Roma, 26-11-2020
Messaggio n. 4463
OGGETTO: Applicazione alle pensioni delle convenzioni internazionali contro le
doppie imposizioni fiscali entrate in vigore con la Colombia, la
Giamaica e la Repubblica orientale dell'Uruguay
Premessa
Le convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni fiscali, sottoscritte sulla base del
modello di Convenzione OCSE, regolano la potestà impositiva fra gli Stati contraenti,
disciplinando il regime impositivo applicabile ai redditi posseduti dai propri residenti.
L’Istituto, in qualità di sostituto d’imposta, applica le suddette convenzioni in presenza dei
requisiti previsti dalla normativa tributaria vigente, in base alle indicazioni fornite dall’Agenzia
delle Entrate.
1. Convenzione internazionale contro le doppie imposizioni fiscali in
vigore con la Colombia
Con la legge 17 luglio 2020, n. 92, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 194 del 4 agosto
2020, si è proceduto alla ratifica ed esecuzione nel nostro ordinamento della Convenzione tra il
Governo della Repubblica italiana e il Governo della Repubblica di Colombia per eliminare le
doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e per prevenire le evasioni e le elusioni
fiscali, con annesso Protocollo.
In particolare, si possono distinguere i diversi regimi impositivi applicabili in base alla tipologia
di pensione percepita dai residenti degli Stati contraenti secondo quanto di seguito
rappresentato.
1.1 Pensioni della gestione previdenziale dei lavoratori privati
L’articolo 18 della Convenzione contro le doppie imposizioni in vigore con la Colombia prevede,
per le pensioni della gestione previdenziale dei lavoratori privati, che: “1. Fatte salve le
disposizioni del paragrafo 2 dell’Articolo 19, le pensioni e le altre remunerazioni analoghe,
pagate ad un residente di uno Stato contraente sono imponibili soltanto in detto Stato
contraente. 2. Le disposizioni del paragrafo 1 non si applicano allorché il beneficiario dei redditi
non è assoggettato ad imposizione relativamente a tali redditi nello Stato in cui è residente e
in conformità alla legislazione di detto Stato. In tal caso, tali redditi sono imponibili nello Stato
dal quale provengono”.
Pertanto, in base al citato articolo 18, le domande di esenzione relative alle prestazioni della
gestione previdenziale dei lavoratori privati dovranno essere corredate anche da idonea
documentazione attestante la tassazione del reddito da pensione percepito nel paese di
residenza, ai fini della sussistenza dei peculiari requisiti previsti per ottenere l’esenzione ai fini
IRPEF in Italia dall’Istituto, in qualità di sostituto d’imposta.
1.2 Pensioni della gestione previdenziale dei lavoratori pubblici
L’articolo 19, comma 2, della Convenzione contro le doppie imposizioni in vigore con la
Colombia prevede, per le pensioni della gestione previdenziale dei lavoratori pubblici, che:
“2.a) Le pensioni corrisposte da uno Stato contraente o da una sua suddivisione politica o
amministrativa o da un suo ente locale, sia direttamente sia mediante prelevamento da fondi
da essi costituiti, ad una persona fisica in corrispettivo di servizi resi a detto Stato o
suddivisione o ente, sono imponibili soltanto in detto Stato. b) Tuttavia, tali pensioni sono
imponibili soltanto nell’altro Stato contraente qualora la persona fisica sia un residente di detto
Stato e ne abbia la nazionalità”.
Pertanto, in base al citato articolo 19, le domande di esenzione relative alle prestazioni della
gestione previdenziale dei lavoratori pubblici, ai fini dell’accoglimento, dovranno essere
complete anche di idonea documentazione attestante il possesso della nazionalità del paese di
residenza estero, per la verifica della sussistenza dei peculiari requisiti previsti per ottenere
l’esenzione ai fini IRPEF del reddito da pensione in Italia dall’Istituto, in qualità di sostituto
d’imposta.
1.3 Pensioni derivanti dallo svolgimento di lavoro autonomo
Per quanto concerne le pensioni derivanti dallo svolgimento di lavoro autonomo, in linea
generale, ai fini dell’applicazione delle convenzioni contro le doppie imposizioni, occorre fare
riferimento - come chiarito dall’Agenzia delle Entrate con la risposta all’interpello n. 35/2019 -
all’articolo della convenzione rubricato “Altri redditi”, per verificare il peculiare regime
impositivo sancito dagli Stati contraenti in riferimento a elementi di reddito non
espressamente disciplinati nei Trattati internazionali. In particolare, nella convenzione entrata
in vigore con la Colombia, all’articolo 21, si prevede che: “4. Nonostante le disposizioni
precedenti del presente Articolo, gli elementi di reddito di un residente di uno Stato contraente
che non sono stati trattati negli Articoli precedenti della presente Convenzione e provenienti
dall’altro Stato contraente sono imponibili anche nell’altro Stato contraente”.
Pertanto, per le pensioni derivanti dallo svolgimento di lavoro autonomo nel Trattato in esame
viene sancito il regime della tassazione in entrambi gli Stati contraenti. Per eliminare la doppia
imposizione, ai sensi del successivo articolo 22, viene riconosciuta al residente in Colombia una
detrazione dell’imposta sul reddito da pensione trattenuta alla fonte in Italia dall’Istituto, in
qualità di sostituto d’imposta, nel rispetto dei limiti e delle condizioni previste dalla legislazione
fiscale colombiana.
2. Convenzione contro le doppie imposizioni fiscali in vigore con la
Giamaica
Con la legge 17 luglio 2020, n. 93, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 195 del 5 agosto
2020, si è proceduto alla ratifica ed esecuzione nel nostro ordinamento dell'Accordo tra il
Governo della Repubblica italiana e il Governo di Giamaica per eliminare le doppie imposizioni
in materia di imposte sul reddito e per prevenire le evasioni e le elusioni fiscali, con annessi
Protocolli.
In particolare, si possono distinguere i diversi regimi impositivi applicabili in base alla tipologia
di pensione percepita dai residenti degli Stati contraenti secondo quanto di seguito
rappresentato.
2.1 Pensioni della gestione previdenziale dei lavoratori privati
L’articolo 19 dell’Accordo contro le doppie imposizioni in vigore con la Giamaica prevede, per le
pensioni della gestione previdenziale dei lavoratori privati, che: “1. Fatte salve le disposizioni
dell'articolo 20, paragrafo 2, le pensioni, le annualità e le altre retribuzioni analoghe
corrisposte a un residente di uno Stato contraente in considerazione di una precedente
occupazione sono imponibili soltanto in detto Stato”.
Pertanto, in base al citato articolo 19, le domande di esenzione relative alle prestazioni della
gestione previdenziale dei lavoratori privati, ai fini dell’accoglimento, dovranno essere
complete anche di idonea documentazione attestante il possesso della residenza fiscale nel
paese estero per la verifica della sussistenza dei peculiari requisiti previsti per ottenere
l’esenzione ai fini IRPEF del reddito da pensione in Italia dall’Istituto, in qualità di sostituto
d’imposta.
2.2 Pensioni della gestione previdenziale dei lavoratori pubblici
L’articolo 20, paragrafo 2, dell’Accordo contro le doppie imposizioni in vigore con la Giamaica
prevede, per le pensioni della gestione previdenziale dei lavoratori pubblici, che: ”2. (a)
Nonostante le disposizioni del paragrafo 1, qualunque pensione e le altre remunerazioni
analoghe, pagate da, o mediante fondi creati da, uno Stato contraente o da una sua
suddivisione politica o amministrativa o da un suo ente locale a una persona fisica come
corrispettivo di servizi resi a detto Stato o suddivisioni o autorità, sono imponibili soltanto in
tale Stato. (b) Tuttavia, tali pensioni e altre retribuzioni analoghe sono imponibili soltanto
nell'altro Stato contraente se la persona fisica è residente di, e ha la nazionalità di, detto
Stato. 3. Le disposizioni degli Articoli 16, 17, 18 e 19 si applicano ai salari, agli stipendi, alle
pensioni ed altre remunerazioni analoghe pagate in corrispettivo di servizi resi nell’ambito di
un’attività industriale o commerciale esercitata da uno Stato contraente o da una sua
suddivisione politica o amministrativa o da un suo ente locale”.
Pertanto, in base al citato articolo 20, le domande di esenzione relative a prestazioni della
gestione previdenziale dei lavoratori pubblici, ai fini dell’accoglimento, dovranno essere
complete di idonea documentazione attestante il possesso della nazionalità nel paese di
residenza estero, per la verifica della sussistenza dei peculiari requisiti previsti per ottenere
l’esenzione ai fini IRPEF del reddito da pensione in Italia dall’Istituto, in qualità di sostituto
d’imposta.
2.3 Pensioni derivanti dallo svolgimento di lavoro autonomo
Per quanto concerne le pensioni derivanti dallo svolgimento di lavoro autonomo, in linea
generale, ai fini dell’applicazione delle Convenzioni contro le doppie imposizioni occorre fare
riferimento - come chiarito dall’Agenzia delle Entrate con la risposta all’interpello n. 35/2019 -
all’articolo della convenzione rubricato “Altri redditi”, per verificare il peculiare regime
impositivo sancito dagli Stati contraenti in riferimento a elementi di reddito non
espressamente disciplinati nei Trattati internazionali. In particolare, all’articolo 23, viene
disposto che: “1. Gli elementi di reddito di un residente di uno Stato contraente, qualunque ne
sia la provenienza, che non sono stati trattati negli Articoli precedenti del presente Accordo,
sono imponibili soltanto in questo Stato”.
Pertanto, per le pensioni derivanti dallo svolgimento di lavoro autonomo nell’Accordo in esame
viene sancito il regime della tassazione esclusiva nel paese di residenza estero.
3. Convenzione tra la Repubblica italiana e la Repubblica orientale
dell'Uruguay
Con la legge 17 luglio 2020, n. 89, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 193 del 3 agosto
2020, si è proceduto alla ratifica ed esecuzione della Convenzione tra la Repubblica italiana e la
Repubblica orientale dell'Uruguay per eliminare le doppie imposizioni in materia di imposte sul
reddito e per prevenire le evasioni e le elusioni fiscali, con annesso Protocollo.
In particolare, si possono distinguere i diversi regimi impositivi applicabili in base alla tipologia
di pensione percepita dai residenti degli Stati contraenti secondo quanto di seguito
rappresentato.
3.1 Pensioni della gestione previdenziale dei lavoratori privati
L’articolo 18 della Convenzione contro le doppie imposizioni in vigore con la Repubblica
orientale dell'Uruguay prevede, per le pensioni della gestione previdenziale dei lavoratori
privati, che: ”1. Fatte salve le disposizioni del paragrafo 2 dell'Articolo 19, le pensioni e le altre
remunerazioni analoghe pagate ad un residente di uno Stato contraente sono imponibili
soltanto in detto Stato contraente”.
Inoltre, ad integrazione di quanto disposto dal citato articolo 18, al punto 6 dell’annesso
Protocollo, parte integrante dell’Accordo, si precisa che: “Con riferimento all'Articolo 18: a)
L'espressione "pensioni e altre remunerazioni analoghe" indica le pensioni derivanti da
pagamenti in considerazione di cessato impiego e le remunerazioni corrisposte in relazione a
precedenti professioni indipendenti, nonché i pagamenti di un fondo pensione o piano
pensionistico cui possono partecipare persone fisiche per ottenere prestazioni pensionistiche,
laddove tale fondo o piano pensionistico sia regolamentato in conformità con la legislazione di
detto Stato contraente e riconosciuto come tale ai fini fiscali. b) Qualora le pensioni e altre
remunerazioni analoghe siano esenti da imposte in uno Stato contraente, e dette pensioni non
siano tassate nell'altro Stato contraente in conformità alla legislazione ivi vigente, tali pensioni
sono imponibili nel primo Stato all'aliquota prevista dalla propria legislazione interna”.
Pertanto, in base al combinato disposto del citato articolo 18 e del punto 6 dell’annesso
Protocollo, le domande di esenzione relative alle prestazioni della gestione previdenziale dei
lavoratori privati dovranno essere corredate anche da idonea documentazione attestante la
tassazione del reddito da pensione percepito nel paese di residenza, in conformità alla
legislazione tributaria ivi vigente.
3.2 Pensioni della gestione previdenziale dei lavoratori pubblici
L’articolo 19, paragrafo 2, della Convenzione contro le doppie imposizioni in vigore con la
Repubblica orientale dell'Uruguay prevede, per le pensioni della gestione previdenziale dei
lavoratori pubblici, che: “2. a) Nonostante le disposizioni del paragrafo 1, le pensioni e le altre
remunerazioni analoghe corrisposte da uno Stato contraente o da una sua suddivisione politica
o da un suo ente locale, sia direttamente sia mediante prelevamento da fondi da essi costituiti,
ad una persona fisica in corrispettivo di servizi resi a detto Stato o suddivisione o ente, sono
imponibili soltanto in detto Stato. b) Tuttavia, tali pensioni e altre remunerazioni analoghe
sono imponibili soltanto nell'altro Stato contraente qualora la persona fisica sia un residente di
detto Stato e ne abbia la nazionalità”.
Pertanto, in base al sopra citato articolo 19, le domande di esenzione relative alle prestazioni
della gestione previdenziale dei lavoratori pubblici, ai fini dell’accoglimento, dovranno essere
complete anche di idonea documentazione attestante il possesso della nazionalità nel paese di
residenza estero per la verifica della sussistenza dei peculiari requisiti previsti per ottenere
l’esenzione del reddito da pensione in Italia dall’Istituto, in qualità di sostituto d’imposta.
3.3 Pensioni derivanti dallo svolgimento di lavoro autonomo
Per quanto concerne le pensioni derivanti dallo svolgimento di lavoro autonomo, tenuto conto
di quanto chiarito dall’Agenzia delle Entrate con la risposta all’interpello n. 35/2019, l’articolo
21 della Convenzione entrata in vigore con la Repubblica orientale dell’Uruguay prevede: “1.
Gli elementi di reddito di un residente di uno Stato contraente, qualunque ne sia la
provenienza, che non sono stati trattati negli Articoli precedenti della presente Convenzione,
sono imponibili soltanto in detto Stato. […] 3. Nonostante le disposizioni dei paragrafi 1 e 2, gli
elementi di reddito di un residente di uno Stato contraente che non sono stati trattati negli
Articoli precedenti della presente Convenzione, e provenienti dall'altro Stato contraente, sono
imponibili in detto altro Stato qualora tali elementi di reddito non siano assoggettati ad
imposizione nel primo Stato”.
Inoltre, l’annesso Protocollo al punto 7 prevede: “Con riferimento all'Articolo 21, paragrafo 3:
Resta inteso che gli elementi di reddito si considerano non assoggettati ad imposizione in uno
Stato contraente quando essi ivi beneficiano di una esenzione d'imposta”.
Pertanto, in base al combinato disposto dei paragrafi 1 e 3 dell’articolo 21 e del punto 7
dell’annesso Protocollo, ai fini dell’accoglimento, le domande di esenzione relative alle pensioni
derivanti dallo svolgimento di lavoro autonomo dovranno essere corredate anche da idonea
documentazione attestante la tassazione del reddito da pensione percepito nel paese di
residenza, in conformità alla legislazione tributaria ivi vigente.
Il Direttore Generale vicario
Vincenzo Caridi

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Le convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni fiscali sono strumenti fondamentali per evitare la doppia tassazione su redditi da pensione, IRPEF e imposte sul reddito. Commercialisti e consulenti fiscali devono conoscere le differenze tra i regimi applicabili alle pensioni private, pubbliche e da lavoro autonomo, nonché i requisiti di residenza fiscale e nazionalità richiesti dall'INPS per l'applicazione corretta delle convenzioni con i diversi Stati contraenti.