Legge Procedimenti

Legge 83/1991

Modifiche al decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto 1982, n. 516, in materia di repressione delle violazioni tributarie e disposizioni per definire le relative pendenze.

Pubblicato: 16/03/1991 In vigore dal: 16/03/1991 Documento ufficiale

Quali sono le sanzioni penali previste dal Decreto-Legge 83/1991 per l'omissione di dichiarazioni fiscali e per le irregolarità nelle scritture contabili?

Spiegato da FiscoAI

Il Decreto-Legge 83/1991 modifica il sistema sanzionatorio penale tributario, introducendo soglie quantitative per distinguere le violazioni più gravi da quelle minori. Per l'omissione di dichiarazioni relative a imposte sui redditi o IVA, la sanzione varia in base all'ammontare non dichiarato: se superiore a 100 milioni di lire, è previsto arresto da 3 mesi a 2 anni e ammenda da 10 a 20 milioni; se tra 50 e 100 milioni, arresto fino a 2 anni o ammenda fino a 5 milioni. La norma prevede anche che non si considera omessa la dichiarazione presentata entro 90 giorni dalla scadenza, anche se presentata a ufficio incompetente o non sottoscritta.

Per le violazioni relative alle scritture contabili, il decreto distingue tra omissione di annotazioni di corrispettivi (con soglie di 150 milioni di lire e dello 0,25% dei corrispettivi complessivi) e irregolarità nella tenuta dei registri obbligatori. Sono previste circostanze attenuanti quando i corrispettivi non annotati risultano comunque nella dichiarazione annuale e l'imposta è stata versata, oppure quando le operazioni non danno luogo all'applicazione delle imposte.

La normativa introduce anche sanzioni specifiche per la mancata tenuta o conservazione delle scritture contabili obbligatorie (libro giornale, inventari, registro fatture, registro corrispettivi, registro acquisti), con arresto fino a 2 anni o ammenda fino a 4 milioni di lire. Per irregolarità formali nella bollatura e vidimazione, è prevista una sanzione amministrativa da 200mila a 1 milione di lire.

L'obiettivo dichiarato è razionalizzare il sistema penale tributario, riducendo il ricorso alla sanzione penale per le fattispecie meno gravi e alleggerendo il carico di lavoro degli uffici giudiziari, mantenendo comunque un deterrente significativo per le violazioni più rilevanti.

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Riferimento normativo

DECRETO-LEGGE 16 marzo 1991, n. 83

Testo normativo

DECRETO-LEGGE n. 83/1991

# DECRETO-LEGGE 16 marzo 1991, n. 83

##   Modifiche  al decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429, convertito, con
modificazioni, dalla legge 7 agosto  1982,  n.  516,  in  materia  di
repressione  delle  violazioni tributarie e disposizioni per definire
le relative pendenze.


IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA Visti gli articoli 77 e 87 della Costituzione ; Ritenuta la straordinaria necessit&agrave; ed urgenza di provvedere ad una modifica delle disposizioni penali del decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429 , convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto 1982, n. 516 , attesa l'improcrastinabilit&agrave; di un immediato intervento di razionalizzazione e armonizzazione del sistema penale tributario in particolare per ci&ograve; che attiene alle pi&ugrave; lievi fattispecie criminose, anche in funzione di una riduzione di lavoro degli uffici giudiziari rispetto a fattispecie per le quali appare esorbitante il ricorso alla sanzione penale; Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri, adottata nella riunione del 15 marzo 1991; Sulla proposta del Presidente del Consiglio dei Ministri e dei Ministri di grazia e giustizia e delle finanze, di concerto con il Ministro del tesoro; EMANA il seguente decreto-legge: Art. 1 ((1. L' articolo 1 del decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429 , convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto 1982, n. 516 , &egrave; sostituito dal seguente: 'Art. 1. - 1. Chi omette di presentare una delle dichiarazioni che &egrave; obbligato a presentare ai fini delle imposte sui redditi o ai fini dell'imposta sul valore aggiunto &egrave; punito, se l'ammontare dei redditi fondiari, corrispettivi, ricavi, compensi o altri proventi non dichiarati &egrave; superiore a cento milioni di lire, con la pena dell'arresto da tre mesi a due anni e dell'ammenda da lire dieci milioni a lire venti milioni; se l'ammontare predetto &egrave; superiore a cinquanta milioni ma non a cento milioni di lire, si applica la pena dell'arresto fino a due anni o dell'ammenda fino a lire cinque milioni. Ai fini del presente comma non si considera omessa la dichiarazione presentata entro novanta giorni dalla scadenza del termine prescritto o presentata ad un ufficio incompetente o non sottoscritta o non redatta su uno stampato conforme al modello prescritto. 2. &Egrave; punito con la pena dell'arresto da tre mesi a due anni e dell'ammenda da lire dieci milioni a lire venti milioni chiunque: a) avendo effettuato cessioni di beni o prestazioni di servizi, ne omette l'annotazione nelle scritture contabili obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi o annota i relativi corrispettivi in misura inferiore a quella reale, se l'ammontare dei corrispettivi non annotati nelle scritture del relativo periodo di imposta &egrave; superiore a centocinquanta milioni di lire e allo 0,25 per cento dell'ammontare complessivo dei corrispettivi risultante dall'ultima dichiarazione presentata, al netto di quelli imputati ai redditi di immobili o di capitale di cui alla lettera c) o, comunque, &egrave; superiore a cinquecento milioni di lire; b) avendo effettuato cessioni di beni o prestazioni di servizi, ne omette la fatturazione o l'annotazione nelle scritture contabili obbligatorie ai fini dell'imposta sul valore aggiunto ovvero indica nelle fatture o nelle annotazioni i relativi corrispettivi in misura inferiore a quella reale, se l'ammontare dei corrispettivi non fatturati o non annotati nelle scritture contabili del relativo periodo di imposta &egrave; superiore a centocinquanta milioni di lire e allo 0,25 per cento dell'ammontare complessivo dei corrispettivi risultante dall'ultima dichiarazione presentata o, comunque, &egrave; superiore a cinquecento milioni di lire; c) nella dichiarazione annuale indica redditi fondiari o di capitale o altri redditi, in relazione ai quali non era obbligato ad annotazioni in scritture contabili, per un ammontare complessivo inferiore a quello effettivo di oltre cento milioni di lire; se l'ammontare dei redditi indicati &egrave; inferiore a quello effettivo di oltre un quarto di quest'ultimo e di oltre cinquanta milioni di lire, ma non di cento milioni di lire, si applica la pena dell'arresto fino a due anni o dell'ammenda fino a lire quattro milioni. Per i terreni ed i fabbricati si considera effettivo il reddito determinato ai fini delle imposte sui redditi. Si tiene conto dei redditi fondiari o di capitale anche se concorrono a formare il reddito di impresa, purch&egrave; non derivanti da cessioni di beni o prestazioni di servizi. 3. Nei casi di cui alle lettere a) e b) del comma 2, se l'ammontare dei corrispettivi non fatturati o non annotati &egrave; superiore a cinquanta milioni di lire e al 2 per cento dell'ammontare complessivo dei corrispettivi risultante dall'ultima dichiarazione presentata o comunque &egrave; superiore a cento milioni di lire, si applica la pena dell'arresto fino a due anni o dell'ammenda fino a lire quattro milioni. 4. Nei casi di cui alle lettere a) e b) del comma 2 e in quelli previsti nel comma 3 non si considerano omesse le annotazioni e le fatturazioni di corrispettivi, purch&egrave; ricorra almeno una delle seguenti condizioni: a) le annotazioni siano state effettuate in taluna delle scritture contabili indicate nel comma 6 o i dati delle operazioni risultino da documenti la cui emissione e conservazione &egrave; obbligatoria a norma di legge, e i corrispettivi non annotati o non fatturati risultino altres&igrave; compresi nella relativa dichiarazione annuale e sia versata l'imposta globalmente dovuta. Le annotazioni devono essere effettuate o i documenti devono essere emessi prima che la violazione sia stata constatata e che siano iniziate ispezioni o verifiche; b) fuori dai casi di cui alla lettera a) del presente comma, i corrispettivi non annotati o non fatturati risultino compresi nella relativa dichiarazione annuale e sia versata l'imposta globalmente dovuta sempre che la violazione non sia stata constatata e che non siano iniziate ispezioni o verifiche; c) si tratti di operazioni che non danno luogo all'applicazione delle relative imposte; d) le annotazioni effettuate in violazione dei criteri di cui al comma 1 dell'articolo 75 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 , come modificato dall' articolo 1 del decreto del Presidente della Repubblica 4 febbraio 1988, n. 42 , risultino dalle scritture contabili obbligatorie del periodo di imposta precedente o successivo a quello di competenza e derivino dall'adozione di metodi costanti di impostazione contabile, essendosi tenuto conto dei relativi corrispettivi nella dichiarazione del periodo in cui l'annotazione &egrave; stata eseguita. 5. Ai fini delle contravvenzioni di omessa o di infedele dichiarazione non si tiene conto dei redditi non dichiarati qualora si tratti di somme costituenti reddito di lavoro dipendente o redditi assimilati purch&egrave; assoggettate a ritenuta alla fonte e purch&egrave; il reddito complessivo sia costituito per almeno due terzi da redditi di lavoro dipendente o assimilati. 6. Salvo che il fatto costituisca pi&ugrave; grave reato, &egrave; punito con l'arresto fino a due anni o con l'ammenda fino a lire quattro milioni chi, essendovi obbligato, non tiene o non conserva per il periodo stabilito dal secondo comma dell'articolo 22 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 , come sostituito dall' articolo 10-quinquies del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69 , convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154 , taluna delle seguenti scritture contabili: libro giornale; libro degli inventari; registro delle fatture; registro dei corrispettivi; registro degli acquisti. Si considerano non tenute le scritture contabili non bollate e non vidimate per almeno due anni consecutivi, nonch&egrave; quelle inattendibili nel loro complesso a causa di irregolarit&agrave; gravi, numerose e ripetute. &Egrave; punita con l'ammenda da lire duecentomila a un milione la irregolare tenuta delle scritture contabili quando la bollatura iniziale non &egrave; stata apposta prima dell'uso ovvero la vidimazione annuale non &egrave; stata effettuata, anche se il libro &egrave; composto di pi&ugrave; fascicoli progressivamente numerati, entro la fine del secondo mese successivo alla scadenza di ciascun anno dalla data di inizio dell'uso ovvero, per l'inventario, entro quattro mesi dalla chiusura dell'esercizio o, per i soggetti che vi siano tenuti, entro due mesi dal termine per l'approvazione del bilancio o rendicont&ograve;)) .

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Il Decreto-Legge 83/1991 è fondamentale per commercialisti e consulenti tributari che devono valutare il rischio penale in materia di omessa dichiarazione, IVA, annotazioni in scritture contabili e tenuta dei registri obbligatori. La normativa stabilisce soglie quantitative precise per distinguere le violazioni tributarie, introducendo il principio della "de minimis" per operazioni non rilevanti e prevedendo cause di esclusione della punibilità quando l'imposta è stata comunque versata. Professionisti e aziende devono prestare attenzione ai termini di presentazione delle dichiarazioni, alla corretta vidimazione e bollatura dei registri, e alla documentazione delle operazioni per evitare sanzioni penali e amministrative.