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Risoluzione AdE 212/2007

Conservazione elettronica. - Istanza di interpello 2007 – Art. 11, legge 27 luglio 2000, n. 212

Pubblicato: 21/01/2008 In vigore dal: 21/01/2008 Documento ufficiale

Come viene trattata fiscalmente la fusione tra due enti religiosi non commerciali ai fini delle imposte dirette, IVA e imposta di registro?

Spiegato da FiscoAI

La fusione tra enti non commerciali, come gli enti di culto, beneficia della neutralità fiscale prevista dall'articolo 172 del TUIR, ma solo per i beni gestiti in regime di impresa che confluiscono nell'attività d'impresa dell'ente incorporante. Questo significa che il passaggio dei beni non costituisce un realizzo imponibile, a condizione che rimangano destinati all'esercizio di un'attività commerciale. Se invece i beni non confluiscono in un'attività d'impresa dell'ente incorporante, essi si considerano realizzati al valore normale, generando plusvalenze imponibili per la loro destinazione a finalità estranee all'impresa. Per quanto riguarda l'IVA, i passaggi di beni derivanti da fusioni di enti non commerciali sono esclusi dal campo di applicazione dell'imposta, come stabilito dall'articolo 2, comma 3, lettera f) del DPR 633/1972. Infine, l'imposta di registro non si applica in misura fissa (168 euro) come per le società commerciali, bensì in misura proporzionale del 3%, poiché gli enti religiosi non hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciale.

Generato da AI su documenti ufficiali. Non costituisce consulenza legale o fiscale.

Riferimento normativo

Conservazione elettronica. - Istanza di interpello 2007 – Art. 11, legge 27 luglio 2000, n. 212

Testo normativo

RISOLUZIONE N. 14/E
Roma, 21 gennaio 2008
Direzione Centrale Normativa e Contenzioso
OGGETTO: Conservazione elettronica.
Istanza di interpello 2007 – Art. 11, legge 27 luglio 2000, n. 212.
Con l’interpello specificato in oggetto, concernente l’interpretazione del
d.m. 23 gennaio 2004, è stato esposto il seguente
QUESITO
La società istante eroga ai propri clienti servizi di firma digitale,
marcatura temporale e conservazione di documenti ed intende procedere, in
qualità di soggetto delegato dal cliente, all'intero procedimento di conservazione
sostitutiva dei documenti a rilevanza tributaria.
Al riguardo, l'istante rappresenta le tre procedure che intende utilizzare
per la conservazione delle fatture.
1) Per quanto concerne le fatture attive dei propri clienti, l’istante:
a) riceve dai propri clienti lo "spool di stampa" della singola fattura attiva
e, attraverso un procedimento di "stampa virtuale" lo converte in un file-
immagine in formato statico e non modificabile, ovvero in un formato PDF,
oppure in formato TIFF o altri formati immagine (jpeg, bmp, etc.);
b) in alternativa, riceve dai propri clienti la singola fattura attiva già
convertita in un file-immagine in formato statico e non modificabile, ovvero in
formato PDF, oppure TIFF, o altri formati immagine (jpeg, bmp, etc.);
c) acquisisce i dati rilevanti del documento per consentire le funzioni di
ricerca ed estrazione dei dati stessi;
d) sul documento così formato appone la propria firma elettronica
qualificata ed una marca temporale;

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e) memorizza i documenti su un qualsiasi supporto di cui è garantita la
leggibilità nel tempo, assicurando l'ordine cronologico e senza soluzione di
continuità per periodo d'imposta.
2) In relazione alle fatture passive dei propri clienti:
a) il cliente riceve la fattura passiva dal proprio fornitore attraverso
modalità di trasmissione informatiche (posta elettronica, scan to mail, fax server
e simili);
b) in alternativa, la società istante riceve la fattura passiva direttamente
dal fornitore del proprio cliente attraverso modalità di trasmissione informatiche
(posta elettronica, scan to mail, fax server e simili);
c) l'istante, in entrambi i casi, riceve un file-immagine relativo alla
singola fattura in un formato statico e non modificabile ovvero in formato PDF,
oppure TIFF, o altri formati immagine (jpeg, bmp, etc.);
d) dopodiché prosegue con le stesse operazioni sopra descritte per le
fatture attive.
3) L’interpellante opera, inoltre, in qualità di soggetto terzo (VAN - Value
Added Network) mettendo a disposizione dei clienti la propria rete di tipo EDI
(Electronic Data Interchange) e consentendo agli stessi la trasmissione delle
fatture e lo scambio di altri documenti commerciali.
L’istante precisa che il mittente e/o destinatario delle fatture scambiate
tramite sistemi EDI non intende considerare il suddetto scambio quale
fatturazione elettronica ai sensi dell’articolo 21 del d.P.R. n. 633 del 1972.
Nell'ambito di tale servizio la società l'istante intende operare in qualità
di delegato all'intero processo di conservazione sostitutiva delle fatture scambiate
per via elettronica.
La procedura adottata è la seguente:
a) il soggetto che emette la fattura la trasmette, attraverso il canale EDI,
al destinatario in un formato elaborabile standard concordato tra le parti, ovvero
in un formato TXT codificato con le regole specifiche dello standard usato;
b) il destinatario riceve la fattura attraverso il canale EDI;

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c) la società istante riceve, dal soggetto emittente o dal destinatario o da
entrambi, la fattura in formato TXT e, attraverso un processo di "stampa virtuale"
del documento, lo converte in un file-immagine in formato statico e non
modificabile, ovvero in formato PDF, oppure TIFF, o altri formati immagine
(jpeg, bmp, etc.);
d) prosegue con lo stesso procedimento visto in precedenza per le fatture
attive e passive.
Tanto premesso, l’interpellante chiede chiarimenti relativamente al
processo di conservazione sostitutiva delle fatture attive e passive, così come
regolamentato dal D.M. 23 gennaio 2004 e chiarito con la circolare n. 45/E del
19 ottobre 2005 e con la circolare n. 36/E del 6 dicembre 2006.
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL
CONTRIBUENTE
L'istante ritiene che i requisiti richiesti dagli articoli 3 e 4 del D.M. 23
gennaio 2004 siano pienamente rispettati dalle procedure descritte.
In particolare, relativamente ai primi due procedimenti illustrati, ritiene
di poter procedere alla conservazione sostitutiva delle fatture attive e passive
senza dover transitare per la fase di acquisizione dell'immagine da un supporto
fisico.
Allo stesso modo, in relazione alla terza procedura descritta, ritiene di
poter procedere alla conservazione sostitutiva delle fatture attive e passive
scambiate attraverso sistemi EDI, senza dover preventivamente acquisire le
relative immagini da supporto fisico.
PARERE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE
In via preliminare si osserva che, ai sensi del combinato disposto degli
articoli 3 e 4 del decreto ministeriale del 23 gennaio 2004, il processo di
conservazione elettronica dei documenti analogici si realizza mediante la

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memorizzazione su supporti ottici o altri idonei supporti della loro immagine e
termina con la sottoscrizione elettronica e l’apposizione della marca temporale
sull’insieme dei documenti, ovvero su un’evidenza informatica contenente
l’impronta o la marcatura dei documenti o di un insieme di essi, da parte del
responsabile della conservazione.
In particolare, il processo di memorizzazione :
- può avvenire attraverso la trasposizione su qualsiasi supporto che
garantisca la leggibilità nel tempo;
- deve essere rispettato l’ordine cronologico, senza soluzione di
continuità per ciascun periodo d’imposta;
- devono essere consentite le funzioni di ricerca ed estrazione delle
informazioni dagli archivi informatici in relazione, ad esempio, a nome,
cognome, denominazione, codice fiscale, partita Iva, data (cfr. circolare n. 36/E
del 6 dicembre 2006, par. 5.1).
Ciò detto è evidente che la firma elettronica qualificata e la marca
temporale vanno apportate non sul singolo documento prima della sua
memorizzazione, come invece è stato evidenziato dall’istante, bensì alla fine del
processo di conservazione.
Tanto premesso, in relazione ai primi due procedimenti descritti
dall'istante si ritiene che nella conservazione sostitutiva dei documenti analogici
non si possa prescindere dalla fase di acquisizione dell'immagine del supporto
cartaceo, al fine di garantire che le fatture scambiate tra le parti siano
perfettamente identiche ai documenti conservati.
Infatti, come già precisato con risoluzione n. 161 del 9 luglio 2007, lo
spool di stampa è una rappresentazione informatica del documento da conservare
che, tuttavia, non possiede fin dall'origine i requisiti del documento informatico
rilevanti ai fini tributari, ossia non è statico e non modificabile e non viene
emesso con l'apposizione del riferimento temporale e della firma elettronica
qualificata.

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Dunque, ai fini fiscali, il documento da cui trae origine lo spool non può
che essere un documento analogico, ossia "formato utilizzando una grandezza
fisica che assume valori continui" (art. 1 co. 1, lett. b) del d.m. del 23 gennaio
2004).
Pertanto, se il documento è formato utilizzando una grandezza fisica,
occorrerà acquisire l'immagine dalla suddetta grandezza fisica, carta, film o
nastro magnetico, così come prescritto dal citato articolo 4 citato d.m. del 23
gennaio 2004.
Lo stesso dicasi per i documenti analogici ricevuti con modalità
informatiche (scan to mail, fax server, e-mail, links e simili), che hanno
comunque natura di documenti analogici, pur essendo ricevuti attraverso
strumenti informatici.
Di conseguenza, anche per la conservazione di tali documenti è
necessario procedere alla materializzazione su supporto fisico ad alla successiva
acquisizione dell'immagine.
La terza procedura descritta prevede la trasmissione attraverso il canale
EDI delle fatture tra clienti e fornitori e l'invio di tali documenti in formati TXT
alla società istante, che provvede a convertirli in un file-immagine statico e non
modificabile e ad apporvi la propria firma elettronica qualificata e la marca
temporale.
Al riguardo, l'articolo 21, comma 3, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, nel disporre quali siano le condizioni
affinché un documento possa considerarsi fattura elettronica, prevede che
“…l'attestazione della data, l’autenticità dell’origine e l'integrità del contenuto
della fattura elettronica sono rispettivamente garantite mediante l’apposizione
su ciascuna fattura o sul lotto delle fatture del riferimento temporale e della
firma elettronica qualificata dell’emittente o mediante sistemi EDI di
trasmissione elettronica dei dati…”.
L'EDI (Electronic Data Interchange) è, infatti, un sistema di trasmissione
dati caratterizzato, principalmente, dallo scambio diretto di messaggi

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commerciali tra sistemi informativi, a mezzo di reti di comunicazioni nazionali
ed internazionali che garantisce l’origine e l’integrità del contenuto del
documento informatico (cfr. circolare n. 45/E del 19 ottobre 2005, par. 2.5.2.2).
Affinché si possa parlare di documento informatico occorre, tuttavia, la
volontà delle parti all’emissione e trasmissione dello stesso tramite il sistema
EDI. Solo in tale ipotesi è possibile procedere alla conservazione delle fatture in
formato elettronico, senza necessariamente procedere alla loro stampa, con
cadenza quindicinale, così come dispone il citato articolo 3 del d.m. del 23
gennaio 2004.
Ciò posto, dalla documentazione prodotta dalla società istante, si evince
che sia i clienti, sia i fornitori che si avvalgono del sistema EDI non intendono
utilizzare detto sistema al fine di porre in essere la fatturazione elettronica e tutti i
successivi adempimenti obbligatori. Peraltro, l’istante rappresenta che le fatture
in formato TXT sono trasmesse dai clienti/fornitori attraverso canali diversi dal
sistema EDI, seppure con i massimi standard di sicurezza.
Pertanto, si deve dissentire da quanto prospettato dall'istante, ritenendo,
anche in quest'ultima fattispecie, che per la conservazione dei documenti
contabili scambiati tra clienti e fornitori tramite sistema EDI, con i limiti sopra
descritti, e poi trasmessi all'istante attraverso sistemi non-EDI, non si possa
prescindere dalla preventiva acquisizione dell'immagine degli stessi da un
supporto fisico.
La risposta cui alla presente nota, sollecitata con istanza di interpello
presentata alla Direzione Regionale , viene resa ai sensi dell’art. 4, comma 1,
ultimo periodo del D.M. 26 aprile del 2001, n. 209.

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La fusione di enti non commerciali è disciplinata dall'articolo 174 del TUIR in riferimento agli articoli 172 e 173, con applicazione della neutralità fiscale solo per i beni d'impresa e tassazione proporzionale in registro. Commercialisti e consulenti devono verificare se i beni confluiscono in attività d'impresa per determinare se applicare il principio di neutralità o la tassazione al valore normale, distinguendo tra plusvalenze realizzative e operazioni fuori dal regime d'impresa.