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Messaggio INPS 3456/2024

Indennità di malattia per i lavoratori marittimi. Adempimenti datoriali. Chiarimenti

Pubblicato: 17/10/2024 In vigore dal: 17/10/2024 Documento ufficiale

Come devono essere trattate le indennità sostitutive dei riposi compensativi non fruiti nella determinazione della retribuzione teorica per il calcolo dell'indennità di malattia dei lavoratori marittimi?

Spiegato da FiscoAI

L'indennità di malattia per i lavoratori marittimi si calcola sulla base della retribuzione media globale giornaliera (RMGG), determinata dalla "retribuzione teorica" e dal numero di mensilità. Il messaggio INPS chiarisce che le indennità sostitutive dei riposi compensativi devono essere trattate diversamente a seconda che i riposi siano stati fruiti o meno. Se i riposi compensativi sono stati effettivamente goduti nel mese di riferimento, l'indennità sostitutiva relativa alle giornate maturate in quel mese concorre alla determinazione della retribuzione teorica, in quanto costituisce componente retributiva normalmente presente. Diversamente, le indennità sostitutive dei riposi compensativi non fruiti prima della cessazione del rapporto di lavoro (sbarco) sono escluse dalla retribuzione teorica, poiché l'indennità di malattia compensa il mancato guadagno e non può includere voci già monetizzate dal datore di lavoro. Nel caso di lavoratori marittimi che cessano il rapporto con lo sbarco, è prassi comune che ferie, permessi e riposi non fruiti vengano monetizzati nel mese dello sbarco stesso; in questa situazione, tali importi devono essere assoggettati a contribuzione nel mese di corresponsione e non devono essere valorizzati nella retribuzione teorica.

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Riferimento normativo

Indennità di malattia per i lavoratori marittimi. Adempimenti datoriali. Chiarimenti

Testo normativo

Direzione Centrale Ammortizzatori Sociali
Direzione Centrale Entrate
Roma, 18-10-2024
Messaggio n. 3456
OGGETTO: Indennità di malattia per i lavoratori marittimi. Adempimenti
datoriali. Chiarimenti
Con la circolare n. 55 del 4 aprile 2024, con il messaggio n. 2022 del 29 maggio 2024 e con il
messaggio n. 2829 del 9 agosto 2024, sono state fornite, in merito all’indennità di malattia per
i lavoratori marittimi, istruzioni sulla retribuzione di riferimento costituente la base di calcolo di
cui all’articolo 1, comma 156, della legge 30 dicembre 2023, n. 213.
In fase applicativa sono emerse esigenze di chiarimenti riguardo alla corretta trasmissione dei
flussi Uniemens, anche in relazione alla coerente esposizione tra l’elemento “retribuzione
teorica” - che unitamente all’elemento “numero mensilità” è utilizzato per la determinazione
della retribuzione media globale giornaliera (RMGG) - e l’elemento “retribuzione imponibile” del
flusso Uniemens.
In merito alla valorizzazione dell’elemento imponibile, con il citato messaggio n. 2829/2024, a
cui si rinvia, è stato chiarito che, in applicazione delle vigenti disposizioni legislative (cfr. l’art.
6 del decreto legislativo 2 settembre 1997, n. 314), l’esposizione dell’imponibile del mese di
riferimento è effettuata in applicazione del principio di competenza, con imputazione, al lordo,
dei redditi maturati nel medesimo mese.
Costituiscono eccezione a tale principio le voci tassativamente previste dall’articolo 6, comma
9, del citato decreto legislativo n. 314/1997, ossia le gratificazioni annuali e periodiche, i
conguagli di retribuzione per norma di legge o di contratto aventi effetto retroattivo e i premi
di produzione, per le quali, trovando invece applicazione il principio di cassa, la relativa
esposizione è legislativamente consentita nel flusso Uniemens del mese di effettiva
corresponsione e con imputazione al medesimo mese.
In ordine all’esposizione nell’elemento “retribuzione teorica”, si ricorda che non sussistono
componenti retributive sottratte all’applicazione del generale principio sulla natura
compensativa del mancato guadagno propria delle indennità di malattia (cfr. il paragrafo 3
della circolare n. 55/2024 e il relativo Allegato n. 1).
Trattasi di un criterio generale in materia previdenziale, applicabile a tutte le indennità di
malattia e non suscettibile di applicazione differenziata.
Si ribadisce, a tale proposito, che concorrono alla determinazione della RMGG le componenti
retributive ricorrenti normalmente presenti nella retribuzione mensile; dalla “retribuzione
teorica” sono, invece, da escludere le voci retributive monetizzate dal datore di lavoro
nonostante l’evento di malattia.
Poiché, l’indennità di malattia è, infatti, determinata sulla base della retribuzione persa, non
sono utili, anche se assoggettate a contribuzione, le voci retributive corrisposte integralmente
dal datore di lavoro anche in presenza dell’evento di malattia; a titolo esemplificativo e non
esaustivo, devono essere escluse l’indennità sostitutiva del preavviso, gli importi dovuti per
ferie e festività non godute e le somme corrisposte dal datore di lavoro a integrazione
dell’indennità giornaliera di malattia.
In merito ai riposi compensativi, il diritto alla fruizione ha carattere indisponibile in quanto
connesso alla tutela dell’integrità psicofisica del lavoratore (cfr. il decreto legislativo 27 maggio
2005, n. 108, di attuazione della direttiva 1999/63/CE del Consiglio, del 21 giugno 1999).
L’indennità sostitutiva dei riposi compensativi costituisce retribuzione imponibile (non
appartenendo alle voci di cui all’articolo 51, commi 2 e seguenti, del D.P.R. 22 dicembre 1986,
n. 917) da esporsi nell’elemento “imponibile” del flusso Uniemens in applicazione dell’ordinario
principio di competenza, in misura pari alle giornate “maturate” nel relativo mese di
riferimento.
Ai fini della determinazione della “retribuzione teorica” per il calcolo delle indennità di malattia
per i lavoratori marittimi, tale indennità sostitutiva è utile - in misura pari alle giornate di
riposo maturate nella singola mensilità di riferimento - ove costituente componente retributiva
normalmente presente nella retribuzione mensile per la fruizione dei periodi di riposo
compensativo, indipendente dal momento di effettiva corresponsione.
Diversamente, l’indennità sostitutiva dei riposi compensativi non fruiti prima della cessazione
del rapporto di lavoro/sbarco, in applicazione dei generali principi di ordine previdenziale sulla
natura compensativa del mancato guadagno propria delle indennità di malattia, è esclusa dagli
elementi utili alla determinazione della “retribuzione teorica”.
In termini applicativi, con riferimento alle indennità sostitutive delle ferie, dei permessi e dei
riposi compensativi non fruiti e alla loro corretta gestione nel flusso Uniemens, si fa presente
che il Ministero del Lavoro e delle politiche sociali ha chiarito che rientrano tra le voci variabili
della retribuzione di cui alla delibera del Consiglio di Amministrazione n. 5 del 26 marzo 1993,
approvata con decreto ministeriale 7 ottobre 1993; ne consegue che, fatta salva nell'ambito di
ciascun anno solare la corrispondenza tra la retribuzione di competenza dell'anno stesso e
quella soggetta a contribuzione, tali indennità sostitutive possono essere assoggettate a
contribuzione nel mese successivo a quello cui si riferiscono. Pertanto, in caso di avvenuta
monetizzazione per mancata fruizione delle ferie, dei permessi e dei riposi compensativi, le
relative indennità sostitutive non rientrano tra gli elementi utili alla determinazione della
“retribuzione teorica”.
Qualora la monetizzazione delle ferie, dei permessi e dei riposi compensativi intervenga nel
mese di dicembre, i datori di lavoro potranno, quindi, tenerne conto nella denuncia dei
contributi di pertinenza del mese di gennaio. Al fine di garantire la corrispondenza tra la
retribuzione di competenza dell’anno “X” e quella soggetta a contribuzione, i datori di lavoro
sono tenuti a utilizzare la variabile retributiva “AUMIMP” nelle denunce di gennaio o febbraio
dell’anno “X” +1 (cfr. la circolare n. 106 del 9 novembre 2018).
Laddove, in un momento successivo a quello dell’assolvimento dell’obbligazione contributiva le
ferie, i permessi o i riposi compensativi vengano effettivamente fruiti, il contributo già versato
non è più dovuto e può essere recuperato attraverso l’uso delle variabili FERIE e ROL (cfr. la
citata circolare n. 106/2018) oppure operando con i flussi regolarizzativi (DM/vig).
Nel caso di lavoratori marittimi il cui rapporto di lavoro cessa con lo sbarco (anche per
malattia) è prassi diffusa che le ferie, i permessi e i riposi compensativi non fruiti vengano
monetizzati; conseguentemente, in questi casi l’obbligo contributivo deve essere assolto con la
denuncia Uniemens riferita al mese dello sbarco.
In tale ipotesi, l’assoggettamento a contribuzione deve avvenire nel mese di corresponsione e,
quindi, non sono necessari ulteriori adempimenti con riferimento all’imponibile dei mesi
precedenti. Tali importi non devono essere valorizzati nella “retribuzione teorica”.
Il Direttore Generale
Valeria Vittimberga

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Il messaggio INPS 3456/2024 è essenziale per chi gestisce la retribuzione di lavoratori marittimi e deve applicare correttamente il principio di competenza e il principio di cassa nel flusso Uniemens. Commercialisti e responsabili del personale devono distinguere tra retribuzione imponibile, retribuzione teorica, RMGG (retribuzione media globale giornaliera) e componenti retributive ricorrenti, tenendo conto delle eccezioni previste dall'articolo 6 del D.Lgs. 314/1997 per gratificazioni annuali, conguagli retroattivi e premi di produzione.