Messaggio INPS In vigore Contributi

Messaggio INPS 3224/2018

Chiarimenti sull’assoggettabilità contributiva ai fini pensionistici e dei trattamenti di fine servizio della voce retributiva “elemento perequativo”, prevista nei CCNL dei dipendenti pubblici triennio 2016-2018

Pubblicato: 29/08/2018 In vigore dal: 29/08/2018 Documento ufficiale

L'elemento perequativo introdotto nei CCNL 2016-2018 dei dipendenti pubblici è imponibile ai fini pensionistici e dei trattamenti di fine servizio?

Spiegato da FiscoAI

L'elemento perequativo è una voce retributiva erogata mensilmente da marzo a dicembre 2018 ai dipendenti pubblici di vari comparti (Funzioni Centrali, Istruzione e Ricerca, Funzioni Locali, Sanità), per periodi di lavoro superiori a 15 giorni. Secondo il Messaggio INPS 3224/2018, questa voce è imponibile ai fini pensionistici perché rientra nel concetto onnicomprensivo di reddito di lavoro dipendente previsto dagli articoli 49 e 51 del TUIR, in applicazione del principio di unificazione delle basi imponibili fiscali e previdenziali stabilito dal D.lgs. 314/1997. Tuttavia, l'elemento perequativo non concorre alla determinazione dei trattamenti di fine servizio (TFS/TFR), poiché le voci retributive rilevanti per queste prestazioni sono tassativamente indicate dalla legge e dai contratti collettivi, e l'elemento perequativo è escluso da tali computazioni. Inoltre, non rientra nella base annua maggiorabile del 18%, nella quota A di pensione, nella retribuzione virtuale per malattia, né nella contribuzione figurativa per assenze dal servizio.

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Riferimento normativo

Testo normativo

Direzione Centrale Entrate e Recupero Crediti
Direzione Centrale Pensioni
Roma, 30-08-2018
Messaggio n. 3224
OGGETTO: Chiarimenti sull’assoggettabilità contributiva ai fini pensionistici
e dei trattamenti di fine servizio della voce retributiva “elemento
perequativo”, prevista nei CCNL dei dipendenti pubblici triennio
2016-2018
1. Premessa
Con il presente messaggio, in riscontro ai diversi quesiti pervenuti, si forniscono chiarimenti in
merito all’assoggettabilità contributiva della voce stipendiale denominata “elemento
perequativo”, introdotta dai CCNL triennio 2016-2018 dei dipendenti pubblici, sottoscritti nel
periodo febbraio-maggio 2018.
L’ “elemento perequativo” è stato inserito dalle seguenti disposizioni nel testo dei CCNL
rinnovati:
articolo 75 del CCNL relativo al personale del comparto “Funzioni Centrali”, triennio 2016-
2018;
articoli 37, 62, 88, 93 e 107 del CCNL relativo al personale del comparto “Istruzione e
Ricerca”, triennio 2016-2018;
articolo 66 del CCNL relativo al personale del comparto “Funzioni Locali”, triennio 2016-
2018;
articolo 78 del CCNL relativo al personale del comparto “Sanità”, triennio 2016-2018.
Dalla lettura delle norme sopra citate emerge che l’emolumento è erogato per un periodo
limitato, con cadenza mensile dal mese di marzo al mese di dicembre 2018.
Detto emolumento deve essere corrisposto per periodi di lavoro superiori a 15 giorni; non è
dovuto, invece, fatte salve le specifiche eccezioni per il personale della scuola e degli Istituti di
Alta formazione artistica, musicale e coreutica destinatario di supplenze brevi e saltuarie (cfr.
art. 37, comma 4, e art. 107, comma 4, CCNL comparto “Istruzione Ricerca”, sezione “Scuola
e “Afam”), per periodi di lavoro mensili inferiori a 15 giorni o nei mesi in cui non è corrisposto
lo stipendio tabellare, per aspettative o congedi non retribuiti o altre cause di interruzione e
sospensione della prestazione lavorativa.
2. Imponibilità dell’elemento perequativo ai fini pensionistici
Per definire l’imponibilità ai fini pensionistici delle somme corrisposte ai dipendenti, occorre
fare riferimento ai principi generali in materia di individuazione dell’imponibile pensionistico e,
in particolare, al D.lgs. 2 settembre 1997, n. 314, che ha introdotto le disposizioni in tema di
armonizzazione, razionalizzazione e semplificazione della normativa fiscale e previdenziale
concernente i redditi di lavoro dipendente, ispirate al principio della unificazione delle basi
imponibili (quella fiscale e quella previdenziale). In deroga a tale principio sono previste
alcune eccezioni dovute alla diversa natura del prelievo fiscale e contributivo, come è stato
chiarito da ultimo con la circolare n. 6/2014, paragrafo 2.
Ai sensi dell’articolo 6 del citato D.lgs. n. 314/1997, a decorrere dal 1° gennaio 1998, sono
utili a pensione gli emolumenti di cui agli articoli 49 e 51 (cfr. ex articoli 46 e 48) del “Testo
unico delle imposte sui redditi” (di seguito TUIR), approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n.
917 e successive modificazioni e integrazioni.
Le disposizioni previste dagli articoli 49 e 51 del TUIR stabiliscono l’onnicomprensività del
concetto di reddito di lavoro dipendente e, quindi, la totale imponibilità di tutti gli emolumenti
che il lavoratore riceve in relazione alla prestazione di lavoro resa con qualsiasi qualifica alle
dipendenze e sotto la direzione del datore di lavoro.
L’ “elemento perequativo” introdotto dai recenti CCNL è, pertanto, imponibile ai fini
pensionistici e concorre, conseguentemente, anche ai fini della determinazione dell’imponibile
della Gestione unitaria delle prestazioni creditizie e sociali (cfr., da ultimo, il messaggio n.
4325 del 30 aprile 2014), nonché dell’Assicurazione sociale vita (gestione ex ENPDEP).
Si evidenzia, tuttavia, per fugare eventuali dubbi, che detto emolumento non è computabile né
ai fini della base annua maggiorabile del 18%, di cui all’articolo 43 del D.P.R. 29 dicembre
1973, n. 1092, né tra le voci retributive di cui all’articolo 13, comma 1, lett. a), del D.lgs. 30
dicembre 1992, n. 503 (quota A). L’ ”elemento perequativo” non rientra, inoltre, nel computo
della cosiddetta “retribuzione virtuale”, corrispondente a quella che avrebbe percepito il
dipendente se fosse rimasto in servizio, nel caso di assenze per il verificarsi dell’evento
malattia. La circolare n. 13 del 28 maggio 2009, emanata dalla Direzione Centrale Entrate
dell’ex Inpdap, individua la “retribuzione virtuale” da assumere a riferimento per gli eventi di
malattia nelle voci retributive concorrenti al computo della quota A di pensione, non rilevando
se, dal punto di vista retributivo, si è in presenza di un’assenza per malattia pienamente
retribuita (primi nove mesi, con applicazione della decurtazione, per i primi 10 giorni, disposta
dall’articolo 71 citato), parzialmente retribuita (successivi 9 mesi) o senza retribuzione
(successivi 18 mesi) (cfr. CCNL 2016-2018, comparto Funzioni Centrali, comparto Funzioni
Locali, comparto Istruzione e Ricerca e comparto Sanità). Tenuto conto dunque che l’
“elemento perequativo” non rientra nelle voci retributive di cui all’articolo 13, comma 1, lett.
a), del D.lgs. 30 dicembre 1992, n. 503 (quota A), lo stesso non rientra nella retribuzione
virtuale da assumere come riferimento per gli eventi di malattia.
L’elemento in esame non va altresì computato nella retribuzione utile al calcolo della
contribuzione figurativa nelle ipotesi di assenza dal servizio, con retribuzione ridotta o nulla,
previste dal D.lgs. 26 marzo 2001, n. 151, dalla legge 5 febbraio 1992, n. 104, dall’articolo 20,
comma 2, del decreto-legge 25 giugno 2008, n. 112, convertito con modificazioni dalla legge 6
agosto 2008, n. 133 e dal decreto legislativo 15 giugno 2015, n. 80 (cfr. al riguardo le circolari
n. 81/2015 e n. 40/2016).
3. Imponibilità dell’elemento perequativo ai fini del TFS/TFR
Per quel che concerne i trattamenti di fine servizio, l’emolumento in questione non concorre
alla determinazione della prestazione, né ai fini del TFS (Indennità di buonuscita e Indennità
premio di servizio) né ai fini del TFR; pertanto, non rientra nella base imponibile contributiva
del fondo ex ENPAS ed ex INADEL.
Le voci retributive da ricomprendere nell’imponibile previdenziale di riferimento per
l’erogazione dell’indennità di buonuscita e dell’indennità premio di servizio - stante l’effettività
dei principi della riserva di legge e della tassatività - sono, infatti, solo quelle utili ai fini della
prestazione, come indicate nelle normative primarie (cfr. l’art. 38 del D.P.R. 29 dicembre
1973, n. 1032, l’art. 11 della legge 8 marzo 1968, n. 152), segnatamente quelle previste dalle
sole norme legislative dello Stato (al riguardo, cfr. anche le sentenze Cass. n. 8146/2018,
Cons. St., Ad. plen., n. 6/1996, Cass. n. 3673/97). Analogamente, l’emolumento in esame non
rileva ai fini della prestazione di TFR in quanto la base di riferimento del TFR dei pubblici
dipendenti è costituita dalle voci contenute nell’articolo 4, comma 1, dell’Accordo quadro del
29 luglio 1999 (intero stipendio tabellare, intera indennità integrativa speciale, retribuzione
individuale di anzianità, tredicesima mensilità, altri emolumenti considerati utili ai fini della
normativa preesistente che disciplina il TFS), nonché da ulteriori voci retributive inserite dalla
contrattazione collettiva di comparto, con garanzia che tali costi siano in linea con gli
andamenti programmati della spesa corrente e con le condizioni di bilancio degli enti gestori
delle relative forme previdenziali (cfr. art. 4 dell’Accordo quadro, come richiamato dall’art. 1,
comma 6, del D.P.C.M. 20 dicembre 1999). D’altronde, le norme contenute nei CCNL di
rinnovo correttamente escludono il computo dell’“elemento perequativo” agli effetti
dell’indennità di buonuscita o dell’indennità di anzianità, dell’indennità premio di servizio, del
trattamento di fine rapporto, segnatamente come previsto nel:
CCNL del personale del comparto “Funzioni centrali”: articolo 75, comma 2, e articolo 74,
comma 2, secondo periodo;
CCNL del personale del comparto “Istruzione e Ricerca”:
articolo 37, comma 2, e articolo 36, comma 2, secondo periodo;
articolo 62, comma 2, e articolo 61, comma 2, secondo periodo;
articolo 88, comma 2, e articolo 87, comma 2, secondo periodo;
articolo 93, comma 2, e articolo 92, comma 2, secondo periodo;
comma 2 dell’art. 107 e secondo periodo, comma 2, dell’art. 106;
CCNL del personale del comparto “Sanità”: articolo 78, comma 2 e articolo 77, comma 1,
secondo periodo;
CCNL del personale del comparto “Funzioni Locali”: articolo 66, comma 2, e articolo 65,
comma 2, secondo periodo.
Il Direttore Generale
Gabriella Di Michele

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L'elemento perequativo rappresenta un caso di applicazione del principio di onnicomprensività del reddito di lavoro dipendente secondo il TUIR e il D.lgs. 314/1997, rilevante per la determinazione dell'imponibile previdenziale e della gestione unitaria delle prestazioni creditizie e sociali. Commercialisti e consulenti del lavoro devono distinguere tra imponibilità ai fini pensionistici (dove l'elemento concorre) e ai fini TFS/TFR (dove è escluso), applicando il principio di tassatività delle voci retributive per le prestazioni di fine servizio secondo l'Accordo quadro del 29 luglio 1999.