Legge Redditi Società

Legge 394/1992

Disposizioni concernenti l'istituzione di un'imposta sul patrimonio netto delle imprese.

Pubblicato: 30/09/1992 In vigore dal: 30/09/1992 Documento ufficiale

Quali sono i soggetti passivi e le modalità di applicazione dell'imposta sul patrimonio netto istituita dal D.L. 394/1992?

Spiegato da FiscoAI

Il D.L. 394/1992 ha istituito un'imposta temporanea sul patrimonio netto delle imprese, applicabile fino al 30 settembre 1994. Riguarda società di capitali, enti commerciali, società di persone, imprese individuali e stabili organizzazioni di soggetti non residenti, purché tenuti alla contabilità ordinaria. L'imposta si calcola applicando un'aliquota del 7,5 per mille al patrimonio netto risultante dal bilancio (o dalle scritture contabili), diminuito dell'utile dell'esercizio, alla data di chiusura del periodo d'imposta. Per le cooperative, il patrimonio netto è ulteriormente ridotto delle riserve indivisibili; per gli enti creditizi, l'imposta si applica anche sulle passività emesse come obbligazioni, nella misura consentita dalla Banca d'Italia per il patrimonio di vigilanza. Una disposizione anti-elusione prevede che per i soggetti che possiedono partecipazioni da almeno tre mesi in società soggette all'imposta, il patrimonio netto sia diminuito del valore contabile della partecipazione (o della corrispondente frazione di patrimonio netto della partecipata), con un'imposta minima garantita dell'1 per mille.

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Riferimento normativo

DECRETO-LEGGE 30 settembre 1992, n. 394

Testo normativo

DECRETO-LEGGE n. 394/1992

# DECRETO-LEGGE 30 settembre 1992, n. 394

##   Disposizioni concernenti l'istituzione di un'imposta sul patrimonio
netto delle imprese.

Art. 1 1. Fino alla revisione della disciplina tributaria del reddito di impresa e comunque non oltre l'esercizio in corso alla data del 30 settembre 1994 &egrave; istituita l'imposta sul patrimonio netto delle societ&agrave; ed enti di cui all'articolo 87, comma 1, lettere a) e b), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 , nonch&egrave; delle societ&agrave; in nome collettivo, in accomandita semplice ed equiparate, delle imprese individuali e delle stabili organizzazioni nel territorio dello Stato dei soggetti di cui al presente comma non residenti tenute, non per effetto di opzione, alla contabilit&agrave; ordinaria. 2. L'imposta si applica alla data di chiusura del periodo di imposta rilevante ai fini delle imposte sui redditi con l'aliquota del 7,5 per mille sul patrimonio netto cos&igrave; come risulta dal bilancio o, in mancanza, dai relativi elementi desumibili dalle scritture contabili, diminuito dell'utile dell'esercizio. 3. Per le societ&agrave; cooperative e loro consorzi il patrimonio netto &egrave; diminuito delle riserve indivisibili di cui all' articolo 12 della legge 16 dicembre 1977, n. 904 . (( COMMA SOPPRESSO DAL D.L. 30 AGOSTO 1993, N. 331 , CONVERTITO CON MODIFICAZIONI DALLA L. 29 OTTOBRE 1993, N. 427 )) . 3-ter. Per gli enti creditizi, l'imposta &egrave; contestualmente applicata, con le medesime aliquote, sul valore di bilancio delle passivit&agrave; emesse anche sotto forma di obbligazioni o di altri titoli similari, di cui all' articolo 2 del decreto legislativo 10 settembre 1991, n. 302 , a condizione e nella misura in cui la Banca d'Italia ne ha consentito la computabilit&agrave; tra le componenti del patrimonio di vigilanza. 4. Per i soggetti che alla fine dell'esercizio possiedono da almeno tre mesi azioni, titoli similari o quote di partecipazione in societ&agrave; o enti soggetti all'imposta di cui al presente decreto, il patrimonio netto &egrave; diminuito del valore contabile delle azioni, titoli similari o quote o, se minore, di un valore pari alla corrispondente frazione di patrimonio netto della societ&agrave; o ente partecipato cos&igrave; come risulta dall'ultimo bilancio ovvero, in mancanza, dalle scritture contabili. Nel caso di societ&agrave; residenti possedute indirettamente tramite soggetti non residenti, la diminuzione di cui al precedente periodo &egrave; calcolata sulla base della percentuale di possesso indiretto ed &egrave; riconosciuta fino a concorrenza del valore contabile della partecipazione. In ogni caso &egrave; dovuta un'imposta non inferiore a quella che risulta dall'applicazione dell'1 per mille del patrimonio netto determinato a norma del presente articolo.

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L'imposta sul patrimonio netto del D.L. 394/1992 rappresenta una misura straordinaria sulla base imponibile delle società di capitali e enti commerciali, rilevante per la pianificazione fiscale e il calcolo dell'onere tributario complessivo. Commercialisti e consulenti devono considerare l'interazione con il patrimonio di vigilanza per gli enti creditizi, le partecipazioni qualificate e le riserve indivisibili delle cooperative, nonché le disposizioni anti-elusione sulle partecipazioni indirette.