Decreto Legislativo Procedimenti

Decreto Legislativo 158/2015

Revisione del sistema sanzionatorio, in attuazione dell'articolo 8, comma 1, della legge 11 marzo 2014, n. 23. (15G00169)

Pubblicato: 07/10/2015 In vigore dal: 24/09/2015 Documento ufficiale

Quali sono le principali modifiche apportate dal Decreto Legislativo 158/2015 al sistema sanzionatorio tributario italiano?

Spiegato da FiscoAI

Il Decreto Legislativo 158/2015 rappresenta una revisione complessiva del sistema sanzionatorio penale e amministrativo in materia tributaria, attuando la delega conferita dalla legge 23/2014. La norma si applica a tutti i contribuenti, società, enti e persone fisiche che operano nel sistema fiscale italiano, introducendo criteri di predeterminazione e proporzionalità delle sanzioni rispetto alla gravità dei comportamenti illeciti. In pratica, il decreto modifica le definizioni fondamentali contenute nel D.Lgs. 74/2000, chiarendo concetti cruciali come "imposta evasa", "operazioni simulate" e "mezzi fraudolenti", al fine di meglio distinguere tra evasione ed elusione fiscale e applicare sanzioni proporzionate. Per commercialisti e aziende, le modifiche sono rilevanti perché introducono maggiore certezza nella qualificazione dei comportamenti illeciti, prevedono soglie di punibilità più definite e consentono una migliore correlazione tra la gravità della condotta e l'entità della sanzione applicata, riducendo così l'arbitrarietà interpretativa.

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Riferimento normativo

DECRETO LEGISLATIVO 24 settembre 2015, n. 158

Testo normativo

DECRETO LEGISLATIVO n. 158/2015

# DECRETO LEGISLATIVO 24 settembre 2015, n. 158

## Revisione del sistema sanzionatorio, in attuazione  dell'articolo  8,
comma 1, della legge 11 marzo 2014, n. 23. (15G00169) 

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA Visti gli articoli 76 e 87 della Costituzione ; Vista la legge 11 marzo 2014, n. 23 , con la quale &egrave; stata conferita delega al Governo recante disposizioni per un sistema fiscale pi&ugrave; equo, trasparente e orientato alla crescita e, in particolare, l'articolo 8, comma 1, che delega il Governo a procedere alla revisione del sistema sanzionatorio penale tributario secondo criteri di predeterminazione e di proporzionalit&agrave; rispetto alla gravit&agrave; dei comportamenti e alla revisione del sistema sanzionatorio amministrativo; Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei ministri, adottata nella riunione del 26 giugno 2015; Visti i pareri delle Commissioni riunite II Giustizia e VI Finanze della Camera dei deputati del 5 agosto 2015, delle Commissioni riunite 2&ordf; Giustizia e 6&ordf; Finanze e tesoro del Senato della Repubblica del 5 agosto 2015 e della V Commissione bilancio tesoro e programmazione della Camera dei deputati del 5 agosto 2015; Visto l'articolo 1, comma 7, della citata legge n. 23 del 2014 , secondo cui qualora il Governo non intenda conformarsi ai pareri parlamentari trasmette nuovamente i testi alle Camere; Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei ministri, adottata nella riunione del 4 settembre 2015; Acquisiti i pareri definitivi delle competenti Commissioni parlamentari ai sensi dell'articolo 1, comma 7, della citata legge n. 23 del 2014 ; Vista la deliberazione del Consiglio dei ministri adottata nella riunione del 22 settembre 2015; Su proposta del Ministro dell'economia e delle finanze; Emana il seguente decreto legislativo: Art. 1 Modifica dell'articolo 1 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n.74 1. All' articolo 1, comma 1, del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 , sono apportate le seguenti modificazioni: a) alla lettera b), dopo le parole: "valore aggiunto", sono aggiunte le seguenti: "e le componenti che incidono sulla determinazione dell'imposta dovuta"; b) alla lettera c), dopo le parole: "enti o persone fisiche" sono aggiunte le seguenti: "o di sostituto d'imposta, nei casi previsti dalla legge"; c) alla lettera f), dopo le parole: "scadenza nel relativo termine;" sono aggiunte le seguenti: "non si considera imposta evasa quella teorica e non effettivamente dovuta collegata a una rettifica in diminuzione di perdite dell'esercizio o di perdite pregresse spettanti e utilizzabili;"; d) dopo la lettera g) sono aggiunte le seguenti: &laquo;g-bis) per "operazioni simulate oggettivamente o soggettivamente" si intendono le operazioni apparenti, diverse da quelle disciplinate dall' articolo 10-bis della legge 27 luglio 2000, n. 212 , poste in essere con la volont&agrave; di non realizzarle in tutto o in parte ovvero le operazioni riferite a soggetti fittiziamente interposti; g-ter) per "mezzi fraudolenti" si intendono condotte artificiose attive nonch&egrave; quelle omissive realizzate in violazione di uno specifico obbligo giuridico, che determinano una falsa rappresentazione della realt&agrave;.&raquo;. Avvertenza: - Il testo delle note qui pubblicato &egrave; stato redatto dall'amministrazione competente per materia, ai sensi dell'art. 10, commi 2 e 3, del testo unico delle disposizioni sulla promulgazione delle leggi, sull'emanazione dei decreti del Presidente della Repubblica e sulle pubblicazioni ufficiali della Repubblica italiana, approvato con d.P.R. 28 dicembre 1985, n. 1092 , al solo fine di facilitare la lettura delle disposizioni di legge modificate o alle quali &egrave; operato il rinvio. Restano invariati il valore e l'efficacia degli atti legislativi qui trascritti. Note alla premesse: - L' art. 76 della Costituzione stabilisce che l'esercizio della funzione legislativa non pu&ograve; essere delegato al Governo se non con determinazione di principi e criteri direttivi e soltanto per tempo limitato e per oggetti definiti. - L' art. 87 della Costituzione conferisce, tra l'altro, al Presidente della Repubblica il potere di promulgare le leggi e di emanare i decreti aventi valore di legge ed i regolamenti. - Il testo vigente dell' art. 8, comma 1, della legge 11 marzo 2014, n. 23 (Delega al Governo recante disposizioni per un sistema fiscale pi&ugrave; equo, trasparente e orientato alla crescita), pubblicata nella Gazzetta Ufficiale del 12 marzo 2014, n. 59, &egrave; il seguente: "1. Il Governo &egrave; delegato a procedere, con i decreti legislativi di cui all'art. 1 alla revisione del sistema sanzionatorio penale tributario secondo criteri di predeterminazione e di proporzionalit&agrave; rispetto alla gravit&agrave; dei comportamenti, prevedendo: la punibilit&agrave; con la pena detentiva compresa fra un minimo di sei mesi e un massimo di sei anni, dando rilievo, tenuto conto di adeguate soglie di punibilit&agrave;, alla configurazione del reato per i comportamenti fraudolenti, simulatori o finalizzati alla creazione e all'utilizzo di documentazione falsa, per i quali non possono comunque essere ridotte le pene minime previste dalla legislazione vigente alla data di entrata in vigore del decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138 , convertito, con modificazioni, dalla legge 14 settembre 2011, n. 148 ; l'individuazione dei confini tra le fattispecie di elusione e quelle di evasione fiscale e delle relative conseguenze sanzionatorie; l'efficacia attenuante o esimente dell'adesione alle forme di comunicazione e di cooperazione rafforzata di cui all'art. 6, comma 1; la revisione del regime della dichiarazione infedele e del sistema sanzionatorio amministrativo al fine di meglio correlare, nel rispetto del principio di proporzionalit&agrave;, le sanzioni all'effettiva gravit&agrave; dei comportamenti; la possibilit&agrave; di ridurre le sanzioni per le fattispecie meno gravi o di applicare sanzioni amministrative anzich&egrave; penali, tenuto anche conto di adeguate soglie di punibilit&agrave;; l'estensione della possibilit&agrave;, per l'autorit&agrave; giudiziaria, di affidare in custodia giudiziale i beni sequestrati nell'ambito di procedimenti penali relativi a delitti tributari agli organi dell'amministrazione finanziaria che ne facciano richiesta al fine di utilizzarli direttamente per le proprie esigenze operative.". - Il testo vigente dell' art. 1, comma 7, della legge 23 del 2014 , &egrave; il seguente: "7. Il Governo, qualora non intenda conformarsi ai pareri parlamentari, trasmette nuovamente i testi alle Camere con le sue osservazioni, con eventuali modificazioni, corredate dei necessari elementi integrativi di informazione e motivazione. I pareri definitivi delle Commissioni competenti per materia sono espressi entro il termine di dieci giorni dalla data della nuova trasmissione. Decorso tale termine, i decreti possono essere comunque adottati.". Note all'art. 1: - Il decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 (Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell' art. 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205 ) &egrave; stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 31 marzo 2000, n. 76. - Il testo vigente dell'art. 1 del citato decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 , come modificato dal presente decreto, &egrave; il seguente: "Art. 1(Definizioni). - 1. Ai fini del presente decreto legislativo: a) per "fatture o altri documenti per operazioni inesistenti" si intendono le fatture o gli altri documenti aventi rilievo probatorio analogo in base alle norme tributarie, emessi a fronte di operazioni non realmente effettuate in tutto o in parte o che indicano i corrispettivi o l'imposta sul valore aggiunto in misura superiore a quella reale, ovvero che riferiscono l'operazione a soggetti diversi da quelli effettivi; b) per "elementi attivi o passivi" si intendono le componenti, espresse in cifra, che concorrono, in senso positivo o negativo, alla determinazione del reddito o delle basi imponibili rilevanti ai fini dell'applicazione delle imposte sui redditi o sul valore aggiunto e le componenti che incidono sulla determinazione dell'imposta dovuta; c) per "dichiarazioni" si intendono anche le dichiarazioni presentate in qualit&agrave; di amministratore, liquidatore o rappresentante di societ&agrave;, enti o persone fisiche o di sostituto d'imposta, nei casi previsti dalla legge; d) il "fine di evadere le imposte" e il "fine di consentire a terzi l'evasione" si intendono comprensivi, rispettivamente, anche del fine di conseguire un indebito rimborso o il riconoscimento di un inesistente credito d'imposta, e del fine di consentirli a terzi; e) riguardo ai fatti commessi da chi agisce in qualit&agrave; di amministratore, liquidatore o rappresentante di societ&agrave;, enti o persone fisiche, il "fine di evadere le imposte" ed il "fine di sottrarsi al pagamento" si intendono riferiti alla societ&agrave;, all'ente o alla persona fisica per conto della quale si agisce; f) per "imposta evasa" si intende la differenza tra l'imposta effettivamente dovuta e quella indicata nella dichiarazione, ovvero l'intera imposta dovuta nel caso di omessa dichiarazione, al netto delle somme versate dal contribuente o da terzi a titolo di acconto, di ritenuta o comunque in pagamento di detta imposta prima della presentazione della dichiarazione o della scadenza del relativo termine; non si considera imposta evasa quella teorica e non effettivamente dovuta collegata a una rettifica in diminuzione di perdite dell'esercizio o di perdite pregresse spettanti e utilizzabili; g) le soglie di punibilit&agrave; riferite all'imposta evasa si intendono estese anche all'ammontare dell'indebito rimborso richiesto o dell'inesistente credito di imposta esposto nella dichiarazione; g-bis) per "operazioni simulate oggettivamente o soggettivamente" si intendono le operazioni apparenti, diverse da quelle disciplinate dall' art. 10-bis della legge 27 luglio 2000, n. 212 , poste in essere con la volont&agrave; di non realizzarle in tutto o in parte ovvero le operazioni riferite a soggetti fittiziamente interposti; g-ter) per "mezzi fraudolenti" si intendono condotte artificiose attive nonch&egrave; quelle omissive realizzate in violazione di uno specifico obbligo giuridico, che determinano una falsa rappresentazione della realt&agrave;.".

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Il D.Lgs. 158/2015 è il riferimento normativo per la revisione del sistema sanzionatorio tributario, evasione fiscale, operazioni simulate e mezzi fraudolenti. Commercialisti e consulenti fiscali lo consultano per comprendere le definizioni di imposta evasa, le soglie di punibilità, la distinzione tra reati tributari e comportamenti elusivi, nonché le conseguenze sanzionatorie penali e amministrative derivanti da dichiarazioni infedeli e omesse dichiarazioni.