Circolare INPS In vigore Contributi

Circolare INPS 27/2018

Artigiani ed esercenti attività commerciali: contribuzione per l’anno 2018

Pubblicato: 11/02/2018 In vigore dal: 11/02/2018 Documento ufficiale

Quali sono le aliquote contributive IVS per artigiani e commercianti nel 2018 e come si calcola il contributo sul minimale di reddito?

Spiegato da FiscoAI

La Circolare INPS 27/2018 stabilisce che per l'anno 2018 le aliquote contributive IVS (Invalidità, Vecchiaia e Superstiti) per artigiani e commercianti sono pari al 24% per i titolari di qualunque età e per i coadiuvanti/coadiutori over 21, mentre scendono al 21% per i collaboratori fino ai 21 anni. Per i commercianti si aggiunge lo 0,09% di aliquota aggiuntiva per l'indennizzo di cessazione attività. Il minimale di reddito annuo su cui calcolare il contributo è stato fissato a €15.710,00, determinato applicando l'indice ISTAT di variazione dei prezzi al consumo (1,1%) rispetto all'anno precedente.

Il contributo sul minimale rappresenta l'importo minimo dovuto indipendentemente dal reddito effettivo prodotto. Per i titolari e coadiuvanti over 21, il contributo annuale sul minimale è di €3.777,84 per gli artigiani e €3.791,98 per i commercianti (comprensivo della contribuzione maternità di €7,44). Questi importi sono suddivisi in quattro rate mensili da versare entro scadenze specifiche (maggio, agosto, novembre e febbraio).

Il contributo è calcolato individualmente per ogni soggetto operante nell'impresa, non globalmente sull'azienda. Inoltre, il contributo sul minimale rappresenta solo un acconto: se il reddito effettivo supera il minimale, è dovuto un ulteriore contributo a conguaglio fino al raggiungimento del massimale imponibile (€77.717,00 per chi aveva anzianità contributiva al 31 dicembre 1995).

La normativa prevede agevolazioni specifiche: riduzione del 50% per artigiani e commercianti over 65 già pensionati, esenzione dal minimale per affittacamere e produttori di assicurazione, e regime agevolato con riduzione del 35% per i soggetti che rispettano i requisiti della legge 190/2014.

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Riferimento normativo

Artigiani ed esercenti attività commerciali: contribuzione per l’anno 2018

Testo normativo

Direzione Centrale Entrate e Recupero Crediti
Roma, 12/02/2018 Ai Dirigenti centrali e periferici
Ai Responsabili delle Agenzie
Ai Coordinatori generali, centrali e
periferici dei Rami professionali
Al Coordinatore generale Medico legale e
Dirigenti Medici
e, per conoscenza,
Circolare n. 27
Al Presidente
Al Presidente e ai Componenti del Consiglio di
Indirizzo e Vigilanza
Al Presidente e ai Componenti del Collegio dei
Sindaci
Al Magistrato della Corte dei Conti delegato
all'esercizio del controllo
Ai Presidenti dei Comitati amministratori
di fondi, gestioni e casse
Al Presidente della Commissione centrale
per l'accertamento e la riscossione
dei contributi agricoli unificati
Ai Presidenti dei Comitati regionali
Ai Presidenti dei Comitati provinciali
OGGETTO: Artigiani ed esercenti attività commerciali: contribuzione per l’anno
2018
SOMMARIO:
1. Premessa
2. Contribuzione IVS sul minimale di reddito
3. Contribuzione IVS sul reddito eccedente il minimale
4. Massimale imponibile di reddito annuo
5. Contribuzione a saldo
6. Imprese con collaboratori
7. Affittacamere e produttori di assicurazione di terzo e quarto gruppo
8. Regime contributivo agevolato ai sensi della legge 23 dicembre 2014,
n.190, come modificata dalla legge 28 dicembre 2015, n. 208
9. Termini e modalità di versamento
1. Premessa
L’articolo 24, comma 22, del decreto legge n. 201 del 6 dicembre 2011, nel testo introdotto
dalla legge di conversione 22 dicembre 2011, n. 214, pubblicato nella G.U. n. 300 del 27
dicembre 2011, ha previsto che, con effetto dal 1 gennaio 2012, le aliquote contributive
pensionistiche di finanziamento e di computo delle gestioni pensionistiche dei lavoratori
artigiani e commercianti sono incrementate di 1,3 punti percentuali e successivamente di 0,45
punti percentuali ogni anno fino a raggiungere il livello del 24 per cento, per tutti i soggetti
iscritti alle gestioni autonome dell’INPS.
Ne risulta che le aliquote contributive per il finanziamento delle gestioni pensionistiche dei
lavoratori artigiani e commercianti, per l’anno 2018, sono pari alla misura del 24 %.
Continuano ad applicarsi, anche per l’anno 2018, le disposizioni di cui all’articolo 59, comma
15, della legge 27 dicembre 1997, n. 449, relative alla riduzione del 50% dei contributi dovuti
dagli artigiani e dagli esercenti attività commerciali con più di sessantacinque anni di età, già
pensionati presso le gestioni dell’Istituto.
Si richiamano, a tal proposito, i chiarimenti e le direttive fornite con le circolari n. 63 del 17
marzo 1998 e n. 33 del 15 febbraio 1999. Inoltre, in merito all’individuazione dei soggetti
aventi titolo all’agevolazione contributiva, si rinvia alle disposizioni contenute nella circolare n.
175 del 29 luglio 1998, nonché nel messaggio n. 020028 del 5 dicembre 2012.
Per i soli iscritti alla gestione degli Esercenti attività commerciali, alla predetta aliquota dovrà
essere sommato lo 0,09%, a titolo di aliquota aggiuntiva istituita dall’articolo 5 del decreto
legislativo 28 marzo 1996, n. 207, ai fini dell’indennizzo per la cessazione definitiva dell’attività
commerciale. L’obbligo al versamento di tale contributo è stato prorogato, ad opera
dell’articolo 1, comma 490, lett b), della legge n.147 del 2013, fino al 31 dicembre 2018.
Per effetto di quanto disposto dall’articolo 49, comma 1 della legge 23 dicembre 1999, n. 488
e successive modificazioni ed integrazioni, è dovuto, inoltre, un contributo per le prestazioni di
maternità stabilito, per gli iscritti alle gestioni degli artigiani e dei commercianti, nella misura di
€ 0,62 mensili.
2. Contribuzione IVS sul minimale di reddito
L’ISTAT ha comunicato, nella misura del 1,1%, la variazione percentuale verificatasi nell’indice
dei prezzi al consumo, per le famiglie degli operai e degli impiegati, tra il periodo gennaio
2016-dicembre 2016 ed il periodo gennaio 2017-dicembre 2017.
Conseguentemente, per l'anno 2018, il reddito minimo annuo da prendere in considerazione ai
fini del calcolo del contributo IVS dovuto dagli artigiani e dagli esercenti attività commerciali è
pari a € 15.710,00.
Tale valore è stato ottenuto – in base alle disposizioni contenute nell'articolo 1, comma 3, della
legge 2 agosto 1990, n. 233 - moltiplicando per 312 il minimale giornaliero di retribuzione da
utilizzare per il calcolo dei contributi in favore degli operai dei settori artigianato e commercio
in vigore al 1° gennaio 2018 (€48,20) ed aggiungendo al prodotto l'importo di € 671,39 così
come disposto dall'articolo 6 della legge 31 dicembre 1991, n. 415.
Pertanto le aliquote per il corrente anno risultano come segue:
Artigiani Commercianti
titolari di qualunque età e coadiuvanti / coadiutori di età superiore ai 24 % 24,09 %
21 anni
coadiuvanti / coadiutori di età non superiore ai 21 anni 21 % 21,09 %
La riduzione contributiva al 21% (artigiani) e 21,09% (commercianti) è applicabile fino a tutto
il mese in cui il collaboratore interessato compie i 21 anni.
In conseguenza di quanto sopra, il contributo calcolato sul reddito “minimale” risulta così
suddiviso:
Artigiani Commercianti
titolari di qualunque età e coadiuvanti / 3.777,84 (3.770,40 IVS 3.791,98 (3.784,54 IVS
coadiutori di età superiore ai 21 anni + 7,44 maternità) + 7,44 maternità)
coadiuvanti / coadiutori di età non 3.306,54 (3.299,10 IVS 3.320,68 (3.313,24 IVS
superiore ai 21 anni + 7,44 maternità) + 7,44 maternità)
Per i periodi inferiori all'anno solare, il contributo sul “minimale” rapportato a mese risulta pari
a:
Artigiani Commercianti
titolari di qualunque età e coadiuvanti / 314,82 (314,20 IVS + 316,00 (315,38 IVS
coadiutori di età superiore ai 21 anni 0,62 maternità) +0,62 maternità)
coadiuvanti / coadiutori di età non superiore 275,55 (274,93 IVS + 276,72 (276,10 IVS +
ai 21 anni 0,62 maternità) 0,62 maternità)
Si precisa che il minimale di reddito ed il relativo contributo annuo devono essere riferiti al
reddito attribuito ad ogni singolo soggetto operante nell'impresa.
3. Contribuzione IVS sul reddito eccedente il minimale
Il contributo per l’anno 2018 è dovuto sulla totalità dei redditi d'impresa (circolare n. 102 del
12 gennaio 2003) prodotti nel 2018 per la quota eccedente il predetto minimale di € 15.710,00
annui in base alle citate aliquote e fino al limite della prima fascia di retribuzione annua
pensionabile pari, per il corrente anno, all’importo di € 46.630,00.
Per i redditi superiori a € 46.630,00 annui resta confermato l’aumento dell’aliquota di un punto
percentuale, disposto dall’articolo 3-ter della legge 14 novembre 1992, n. 438.
Le aliquote contributive, pertanto, risultano determinate come segue:
scaglione di Artigiani Commercianti
reddito
titolari di qualunque età e coadiuvanti / coadiutori di fino a 24 % 24,09 %
età superiore ai 21 anni 46.630,00
da 46.630,00 25 % 25,09 %
coadiuvanti / coadiutori di età non superiore ai 21 fino a 21 % 21,09 %
anni 46.630,00
da 46.630,00 22 % 22,09 %
Il contributo in argomento – denominato contributo a conguaglio – sommato al contributo sul
minimale di reddito di cui al precedente punto 2) deve essere considerato come acconto delle
somme dovute sulla totalità dei redditi d'impresa prodotti nel 2018 (si veda in proposito il
seguente punto 5).
4. Massimale imponibile di reddito annuo.
Come è noto, il comma 4 dell’articolo 1 della citata legge n. 233/1990 stabilisce che in
presenza di un reddito d'impresa superiore al limite di retribuzione annua pensionabile, cui si
applica la percentuale massima di commisurazione della pensione prevista per l'assicurazione
generale obbligatoria IVS dei lavoratori dipendenti, la quota di reddito eccedente tale limite,
per il 2018 pari a € 46.630,00, viene presa in considerazione, ai fini del versamento dei
contributi previdenziali, fino a concorrenza di un importo pari ai due terzi del limite stesso.
Per l'anno 2018, pertanto, il massimale di reddito annuo entro il quale sono dovuti i contributi
IVS è pari a € 77.717,00 (€46.630,00 più € 31.087,00).
Si sottolinea che i redditi sopra descritti sono limiti individuali da riferire ad ogni singolo
soggetto operante nell'impresa e non massimali globali da riferire all'impresa stessa.
Si evidenzia, ancora, che i predetti limiti individuali riguardano esclusivamente i soggetti iscritti
alla Gestione con decorrenza anteriore al primo gennaio 1996 o che possono far valere
anzianità contributiva a tale data.
Viceversa, ai sensi dell’articolo 2, comma 18, della legge n. 335/1995, per i lavoratori privi di
anzianità contributiva al 31 dicembre 1995, iscritti con decorrenza gennaio 1996 o successiva,
il massimale annuo è pari, per il 2018, a € 101.427,00: tale massimale non è frazionabile in
ragione mensile.
Per quanto precede, il contributo previdenziale massimo dovuto per l’IVS risulta come segue:
lavoratori con anzianità contributiva al 31 dicembre 1995
Artigiani Commercianti
titolari di qualunque età e coadiuvanti / 18.962,95 19.032,90
coadiutori di età superiore ai 21 anni (46.630,00*24% (46.630,00*24,09 %
+31.087,00*25%) +31.087,00*25,09%)
16.631,44 16.701,39
coadiuvanti / coadiutori di età non (46.630,00*21% (46.630,00*21,09%
superiore ai 21 anni +31.087,00*22%) +31.087,00 *22,09%)
Lavoratori privi di anzianità contributiva al 31 dicembre 1995, iscritti con decorrenza gennaio
1996 o successiva
Artigiani Commercianti
titolari di qualunque età e coadiuvanti / 24.890,45 24.981,73
coadiutori di età superiore ai 21 anni (46.630,00*24% (46.630,00*24,09 %
+54.797,00*25%) +54.797,00*25,09%)
coadiuvanti / coadiutori di età non 21.847,64 21.946,36
superiore ai 21 anni (46.630,00*21% (46.630,00*21,09%
+54.797,00*22%) +54.797,00*22,09%)
5. Contribuzione a saldo
Ai sensi della legge n. 438/92 il contributo IVS dovuto da artigiani e commercianti:
a. è calcolato sulla totalità dei redditi d'impresa denunciati ai fini IRPEF (e non soltanto su
quello derivante dall'attività che dà titolo all'iscrizione nella gestione di appartenenza);
b. è rapportato ai redditi d'impresa prodotti nello stesso anno al quale il contributo si riferisce
(quindi, per i contributi dell'anno 2018, ai redditi 2018, da denunciare al fisco nel 2019).
In conseguenza di quanto sopra, qualora la somma dei contributi sul minimale e di quelli a
conguaglio versati alle previste scadenze sia inferiore a quanto dovuto sulla totalità dei redditi
d'impresa realizzati nel 2018, è dovuto un ulteriore contributo a saldo da corrispondere entro i
termini di pagamento delle imposte sui redditi delle persone fisiche.
A tal proposito si rammenta che, ai sensi dell’articolo 2 del d.l. 63/2002, come precisato ogni
anno dall’Istituto (cfr. da ultimo la circolare n. 104/2017), i contributi ai quali si applicano le
scadenze ai fini Irpef possono essere versati con un differimento sino a 30 giorni, applicando
sempre la sola maggiorazione di una quota pari allo 0,40% dell’importo dovuto, a titolo di
interessi corrispettivi.
Si ribadisce, confermando l’orientamento sinora seguito dall’Istituto ed avallato dal
Coordinamento Generale Legale, che la suddetta maggiorazione si applica a tutte le ipotesi di
compensazione mediante presentazione di delega F24 e non solo a quelle nelle quali residui
un’eccedenza a debito a carico del contribuente.
Per quanto attiene all’imponibile contributivo, si fa rinvio alle disposizioni di carattere generale,
in materia di reddito d’impresa, contenute nella circolare n. 102 del 12 giugno 2003.
6. Imprese con collaboratori
Qualora il titolare si avvalga anche dell'attività di familiari collaboratori, i contributi eccedenti il
minimale devono essere determinati con le seguenti modalità:
a) imprese familiari legalmente costituite:
sia i contributi per il titolare, sia quelli per i collaboratori debbono essere calcolati tenendo
conto della quota di reddito denunciata da ciascuno ai fini fiscali (cfr. art. 230-bis c.c.; art. 5,
comma 4, del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917);
b) aziende non costituite in imprese familiari:
il titolare può attribuire a ciascun collaboratore una quota del reddito denunciato ai fini fiscali;
in ogni caso, il totale dei redditi attribuiti ai collaboratori non può superare il 49 per cento del
reddito globale dell'impresa; i contributi per il titolare e per i collaboratori debbono essere
calcolati tenendo conto della quota di reddito attribuita a ciascuno di essi (cfr. art. 1, comma
5, della legge 2 agosto 1990, n. 233).
7. Affittacamere e produttori di assicurazione di terzo e quarto gruppo
Coloro che esercitano l'attività di affittacamere ed i produttori di terzo e quarto gruppo iscritti
alla Gestione dei commercianti non sono soggetti all'osservanza del minimale annuo di reddito
(circolare n. 12 del 22 gennaio 2004); di conseguenza gli stessi sono tenuti al solo versamento
dei contributi a percentuale IVS calcolati sull'effettivo reddito, maggiorati dell'importo della
contribuzione, dovuta per le prestazioni di maternità, pari a € 0,62 mensili.
8. Regime contributivo agevolato ai sensi della legge 23 dicembre 2014, n. 190,
come modificata dalla legge 28 dicembre 2015, n. 208
La legge 27 dicembre 2017, n. 205 (legge di Bilancio per il 2018) non ha introdotto alcuna
modifica in materia di regime contributivo agevolato, introdotto dalla L. n. 190/2014, come
modificata dalla L. n. 208/2015; conseguentemente detto regime, in assenza di espressa
abrogazione, si considera prorogato anche per il 2018, con la medesima portata già illustrata
con la circolare n. 35/2016 per l’anno 2016, alla quale si rinvia per i contenuti di dettaglio.
Con riferimento alle modalità di accesso al regime contributivo agevolato, nel ricordare che la
circolare n. 29/2015 e la circolare n. 35/2016 hanno chiarito la natura facoltativa dell’accesso,
che avviene a fronte di apposita domanda presentata dall’interessato che attesti di essere in
possesso dei requisiti di legge, si precisa quanto segue.
Il regime in parola che, come noto, consiste nella riduzione contributiva del 35% (cfr. par. 1
circolare n. 35/2016), si applicherà nel 2018 ai soggetti già beneficiari del regime agevolato
nel 2017 che, ove permangano i requisiti di agevolazione fiscale, non abbiano presentato
espressa rinuncia allo stesso.
I soggetti che hanno invece intrapreso nel 2017 una nuova attività d’impresa per la quale
intendono beneficiare nel 2018 del regime agevolato devono comunicare la propria adesione
entro il termine perentorio del 28 febbraio 2018.
I soggetti, infine, che intraprendono una nuova attività nel 2018, per la quale intendono
aderire al regime agevolato, devono comunicare tale volontà con la massima tempestività
rispetto alla ricezione del provvedimento d’iscrizione, in modo da consentire all’Istituto la
corretta e tempestiva predisposizione della tariffazione annuale.
9. Termini e modalità di versamento
I contributi devono essere versati, come è noto, mediante i modelli di pagamento unificato
F24, alle scadenze che seguono:
16 maggio 2018, 21 agosto 2018, 16 novembre 2018 e 18 febbraio 2019, per il
versamento delle quattro rate dei contributi dovuti sul minimale di reddito;
entro i termini previsti per il pagamento delle imposte sui redditi delle persone fisiche in
riferimento ai contributi dovuti sulla quota di reddito eccedente il minimale, a titolo di
saldo 2017, primo acconto 2018 e secondo acconto 2018.
Si ricorda che l’Istituto già dall’anno 2013 non invia più le comunicazioni contenenti i dati e gli
importi utili per il pagamento della contribuzione dovuta in quanto le medesime informazioni
possono essere facilmente prelevate, a cura del contribuente o di un suo delegato, tramite la
funzionalità “Dati del mod. F24” contenuta nel Cassetto previdenziale per artigiani e
commercianti.
Attraverso tale funzionalità è possibile, inoltre, visualizzare e stampare in formato PDF, il
modello da utilizzare per effettuare il pagamento.
Per ulteriori informazioni si rinvia ai messaggi n. 5769/12 e n. 11762/13.
Il Direttore Generale
Gabriella Di Michele

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La Circolare INPS 27/2018 disciplina le aliquote contributive IVS, il minimale di reddito e il massimale imponibile per artigiani e commercianti iscritti alle gestioni autonome INPS. Commercialisti e consulenti del lavoro la consultano per determinare correttamente i contributi previdenziali, le scadenze di versamento tramite modello F24, e le agevolazioni contributive previste per specifiche categorie di lavoratori autonomi. La normativa si coordina con le disposizioni sulla contribuzione a saldo, il reddito d'impresa e le imprese familiari.