Risoluzione AdE In vigore IVA

Risoluzione AdE 98/2011

Interpello - Regime di vantaggio ex art. 27, co. 1 e 2, del D. L. n. 98 del 2011 - Iva relativa ai servizi di telecomunicazione, teleradiodiffusione ed elettronici resi a privati residenti in altro Paese dell’Unione europea

Pubblicato: 28/08/2015 In vigore dal: 28/08/2015 Documento ufficiale

Un imprenditore in regime di vantaggio che vende servizi elettronici a privati residenti in altri Paesi UE deve applicare l'Iva del Paese di destinazione o può emetere fatture senza Iva?

Spiegato da FiscoAI

A partire dal 1° gennaio 2015, i servizi di telecomunicazione, teleradiodiffusione e servizi elettronici resi a privati consumatori (operazioni B2C) sono soggetti a Iva nel Paese dove il cliente risiede, non in Italia. Questo vale anche per gli imprenditori in regime di vantaggio (giovani imprenditori e lavoratori in mobilità). Pertanto, chi vende a clienti privati in Inghilterra o altri Paesi UE non può più emettere fatture senza Iva, ma deve applicare l'aliquota vigente nel Paese di destinazione della prestazione. Per adempiere correttamente agli obblighi Iva, l'imprenditore ha due opzioni: registrarsi in ogni Stato membro dove opera, oppure aderire al regime Mini One Stop Shop (MOSS), che consente di gestire tutto da Italia versando l'Iva attraverso una procedura centralizzata. Il regime MOSS è particolarmente vantaggioso perché evita la necessità di registrazioni multiple e semplifica gli adempimenti dichiarativi con dichiarazioni trimestrali telematiche.

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Riferimento normativo

Testo normativo

RISOLUZIONE N. 75/E
Direzione Centrale Normativa
Roma, 28 agosto 2015
OGGETTO: Interpello - Regime di vantaggio ex art. 27, co. 1 e 2, del D. L. n.
98 del 2011 - Iva relativa ai servizi di telecomunicazione,
teleradiodiffusione ed elettronici resi a privati residenti in altro
Paese dell’Unione europea
Con l’interpello in oggetto, concernente l’interpretazione dell’art. 27 del
D.L. n. 98 del 2011, è stato esposto il seguente
QUESITO
L’istante esercita l’attività di commercio elettronico diretto ed applica il
regime fiscale di vantaggio per l’imprenditoria giovanile ed i lavoratori in
mobilità di cui all’articolo 27, commi 1 e 2, del D.L. 6 luglio 2011, n. 98.
Rappresenta che per tutte le prestazioni eseguite nei confronti di privati e
soggetti passivi d’imposta residenti in Italia e all’estero, sino al 31 dicembre
2014, ha sempre emesso fatture senza applicazione dell’Iva, così come previsto
dalla normativa nazionale.

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Dal 1° gennaio 2015, per effetto dell’entrata in vigore delle nuove norme
in materia di territorialità ai fini Iva dei servizi di telecomunicazione, di
teleradiodiffusione e di quelli prestati per via elettronica, resi a persone che non
sono soggetti passivi di imposta (cosiddetti rapporti B2C), il luogo delle
prestazioni di tali servizi si considera quello in cui queste ultime sono stabilite,
hanno il proprio indirizzo permanente o la propria residenza abituale. L’Iva,
quindi, deve essere applicata con l’aliquota vigente nel paese di destinazione
della prestazione.
In virtù di tali modifiche normative, l’istante chiede se nei confronti dei
propri clienti, prevalentemente residenti in Inghilterra e molti senza partita Iva
poiché con volume d’affari inferiore al limite entro il quale la normativa interna
richiede detto adempimento, debba “applicare l’Iva con aliquota vigente in
Inghilterra oppure sono operazioni non soggette ad Iva”.
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE
L’istante non presenta alcuna soluzione.
PARERE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE
La direttiva 2008/8/CE del Consiglio modifica la direttiva 2006/112/CE
per quanto riguarda il luogo delle prestazioni di servizi e l'articolo 5, in
particolare, prevede nuovi criteri di territorialità per l'Iva relativa alle prestazioni
dei servizi di telecomunicazione, teleradiodiffusione ed elettronici.
A decorrere dal 1° gennaio 2015, i predetti servizi prestati nei confronti di
privati consumatori comunitari (B2C) sono soggetti ad Iva nel luogo ove il
committente è stabilito ovvero ha il domicilio o la residenza.

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Per effetto di tali modifiche, gli operatori nazionali sono tenuti ad
identificarsi in ciascuno Stato membro in cui prestano i servizi in questione nei
confronti di committenti non soggetti passivi di imposta, al fine di assolvere l'Iva
ivi dovuta, oppure, in alternativa, ad avvalersi del regime Mini One Stop Shop
(cd. MOSS), come previsto dall'articolo 74-sexies del D.P.R. 26 ottobre 1972, n.
633.
In particolare, l'adesione al MOSS consente ai soggetti passivi stabiliti in
Italia di adempiere i relativi obblighi Iva senza doversi identificare nei vari Paesi
UE di residenza dei committenti privati. Infatti, l'operatore nazionale che opta per
tale regime si registra in Italia - con una specifica procedura on line -, trasmette
telematicamente le dichiarazioni Iva trimestrali - contenenti le informazioni
dettagliate sui servizi elettronici prestati a persone che non sono soggetti passivi
in altri Stati membri - e provvede al versamento dell'Iva dovuta. Lo Stato
membro di identificazione, a sua volta, ripartisce l'Iva tra i singoli Stati membri
di consumo sulla base dei dati indicati nelle dichiarazioni trimestrali.
Tanto premesso, con riferimento alle modalità con cui il soggetto in
regime fiscale di vantaggio può adempiere agli obblighi Iva nell'ambito delle
operazioni di commercio elettronico diretto, in assenza di un’espressa disciplina
nel regime di vantaggio, può trovare applicazione la disciplina prevista per il
regime c.d. forfetario, di cui all'articolo 1, commi 56 e ss. della legge 23
dicembre 2014, n. 190 (Stabilità 2015). Analogamente al regime fiscale di
vantaggio, infatti, anche nel regime forfetario - rivolto a soggetti persone fisiche
con struttura e capacità produttiva di scarsa entità - l'imposizione sui redditi
avviene mediante assoggettamento a imposta sostitutiva; è prevista, inoltre, una
notevole semplificazione in termini di tenuta delle scritture contabili e di
adempimenti fiscali e, per ciò che maggiormente in tale sede rileva, ai fini Iva, i
soggetti sono esonerati dall'obbligo di rivalsa e dagli altri adempimenti previsti
dalle disposizioni Iva.

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A tale fine, con riferimento alle prestazioni di servizi, l'articolo 1, comma
58, lettera d), della citata legge n. 190 del 2014 dispone che "Ai fini dell'imposta
sul valore aggiunto, i contribuenti di cui al comma 54… applicano alle
prestazioni di servizi ricevute da soggetti non residenti o rese ai medesimi gli
articoli 7-ter e seguenti del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, e successive modificazioni".
Tali operazioni, pertanto, anche quando effettuate da soggetti aderenti al
regime forfetario, rimangono soggette alle ordinarie regole di territorialità di cui
alle disposizioni recate dagli articoli 7-ter e seguenti del decreto del Presidente
della Repubblica n. 633 del 1972, fermo restando che, per gli stessi, è escluso il
diritto alla detrazione dell'imposta sul valore aggiunto assolta, dovuta o
addebitata sugli acquisti ai sensi degli articoli 19 e seguenti del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
Applicando i richiamati principi al regime fiscale di vantaggio, risulta che
nell'ipotesi di servizi elettronici resi nei confronti sia di soggetti passivi d'imposta
(B2B) sia di privati consumatori comunitari (B2C), tali operazioni devono essere
assoggettate ad Iva nel luogo ove il committente è stabilito ovvero ha il domicilio
o la residenza. Pertanto, anche laddove tali operazioni siano rese nell'ambito del
regime agevolato, l'Iva relativa all'operazione è assolta:
- nei rapporti B2B, dal committente nel proprio Paese, essendo
l'operazione fuori campo Iva in Italia;
- nei rapporti B2C, ai fini del corretto assolvimento degli obblighi Iva, il
prestatore è tenuto ad identificarsi in ciascuno Stato membro in cui presta tali
servizi oppure, in alternativa, può avvalersi del regime Mini One Stop Shop (cd.
MOSS), come previsto dall'articolo 74-sexies del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633,
applicando le regole procedurali specificamente previste per tali operazioni.
In tale senso, anche alla luce della novella disciplina del regime forfetario,
devono in parte ritenersi superati i chiarimenti resi in via interpretativa con la
circolare n. 36/E del 21 giugno 2010.

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Le Direzioni regionali vigileranno affinché i principi enunciati e le
istruzioni fornite con la presente risoluzione vengano puntualmente osservati
dalle Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti.
IL DIRETTORE CENTRALE

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La Risoluzione 75/E del 2015 chiarisce l'applicazione dell'Iva nei servizi B2C e B2B per chi opera in regime di vantaggio, facendo riferimento alla Direttiva 2008/8/CE sulla territorialità dell'Iva. I commercialisti devono conoscere il regime Mini One Stop Shop (MOSS) di cui all'articolo 74-sexies del DPR 633/1972, le regole di identificazione Iva in altri Stati membri, e il principio che l'Iva segue il luogo di residenza del committente privato, non quello del prestatore.