Risoluzione AdE In vigore Procedimenti

Risoluzione AdE 689/2000

Interpello ai sensi dell’articolo 11 della legge 212 del 2000. Ambito dell’esenzione da ogni tassa ed imposta degli atti del processo relativi al giudizio di opposizione avverso alle sanzioni amministrative – articolo 23 della legge 24 novembre 1981, n. 689

Pubblicato: 31/10/2008 In vigore dal: 31/10/2008 Documento ufficiale

L'esenzione da tasse e imposte prevista per il giudizio di opposizione alle sanzioni amministrative si applica anche ai gradi di appello, o solo al primo grado?

Spiegato da FiscoAI

La Risoluzione AdE 408/2008 chiarisce che l'articolo 23, comma 10, della legge 689/1981 prevede l'esenzione da ogni tassa e imposta (inclusa l'imposta di registro) per gli atti del processo e la decisione nel giudizio di opposizione alle sanzioni amministrative. Questa esenzione rappresenta una deroga espressa al sistema ordinario di tassazione delle sentenze disciplinato dal Testo Unico delle Imposte di Registro (TUR). Prima del 2006, il procedimento di opposizione era caratterizzato da una sola fase di gravame (ricorso in Cassazione), ma il D.Lgs. 40/2006 ha abrogato questa limitazione, rendendo le sentenze di primo grado ora appellabili secondo la procedura ordinaria. La Direzione dell'Agenzia delle Entrate ha stabilito che l'esenzione si applica anche ai gradi successivi al primo, poiché la ratio della norma è favorire l'accesso alla tutela giurisdizionale nelle controversie su sanzioni amministrative, generalmente di modesto valore, senza aggravare i costi procedurali. Questa interpretazione è supportata dalla Corte Costituzionale (sentenza 98/2004), che ha riconosciuto la peculiarità del procedimento e l'intento del legislatore di rendere agevole il ricorso alla giustizia in questa materia.

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Riferimento normativo

Testo normativo

RISOLUZIONE N. 408/E
Roma, 30 ottobre 2008
Direzione Centrale Normativa e
Contenzioso
______________
Prot. n. 2008/104046
OGGETTO: Interpello ai sensi dell’articolo 11 della legge 212 del 2000.
Ambito dell’esenzione da ogni tassa ed imposta degli atti del
processo relativi al giudizio di opposizione avverso alle sanzioni
amministrative – articolo 23 della legge 24 novembre 1981, n.
689.
QUESITO
Il Ministero della Giustizia … fa presente che l’articolo 23, comma 10,
della legge 24 novembre 1981, n. 689, in materia di giudizio di opposizione a
provvedimenti applicativi di sanzioni amministrative, prevede che “gli atti del
processo e la decisione sono esenti da ogni tassa e imposta” .
L’istante rappresenta, altresì, che l’articolo 26, decreto legislativo 2
febbraio 2006, n. 40 ha abrogato l’ultimo comma del predetto articolo 23 il
quale, in materia di opposizione alle sanzioni amministrative prevedeva, quale
fase di gravame, la sola ricorribilità in Cassazione della sentenza di primo grado.
La modifica normativa comporta, pertanto, l’appellabilità della sentenza di primo
grado secondo la procedura ordinaria.
Ciò premesso, l’istante chiede, con specifico riferimento all’imposta di
registro, il parere della scrivente in merito all’applicazione della esenzione
prevista dall’articolo 23 della legge n. 689, anche ai gradi di giudizio successivi
al primo.

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SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DALL’ISTANTE
L’istante non prospetta alcuna soluzione interpretativa.
PARERE DELLA DIREZIONE
L’articolo 23 della legge 24 novembre 1981, n. 689, che in tema di
sanzioni amministrative disciplina il “giudizio di opposizione”, anteriormente
alle modifiche recate dall’articolo 26 del D.Lgs. 2 febbraio 2006, n. 40,
all’ultimo comma stabiliva che “la sentenza è inappellabile ma è ricorribile per
cassazione”.
A seguito dell’abrogazione di quest’ultima disposizione, nei giudizi in
esame i provvedimenti del giudice di primo grado sono ora appellabili secondo la
procedura ordinaria.
Nessuna modifica normativa, invece, è stata apportata al comma 10 del
medesimo articolo 23, il quale tuttora prevede che “gli atti del processo e la
decisione sono esenti da ogni tassa e imposta”.
Ciò premesso, relativamente all’imposta di registro, si osserva che l’art. 37
del Testo Unico delle disposizioni concernenti l’imposta di registro (di seguito
TUR), approvato con DPR 26 aprile 1986, n. 131, dispone che “gli atti
dell’autorità giudiziaria in materia di controversie civili che definiscono anche
parzialmente il giudizio, i decreti ingiuntivi esecutivi, i provvedimenti che
dichiarano esecutivi i lodi arbitrali e le sentenze che dichiarano efficaci nello
Stato sentenze straniere, sono soggetti all'imposta anche se al momento della
registrazione siano stati impugnati o siano ancora impugnabili, salvo conguaglio
o rimborso in base a successiva sentenza passata in giudicato; alla sentenza

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passata in giudicato sono equiparati l’atto di conciliazione giudiziale e l'atto di
transazione stragiudiziale in cui è parte l'amministrazione dello Stato”.
Alla luce di tale disposizione si ritiene, pertanto, che l’esenzione di cui al
comma 10 dell’articolo 23 della legge n. 689 del 1981 rappresenta una espressa
deroga al sistema di tassazione delle sentenze ordinariamente disciplinato dal
TUR.
Al fine di stabilire l’ambito applicativo della predetta norma agevolativa, e
in particolare in ordine alla possibilità di estendere l’esenzione ivi prevista anche
al giudizio di appello, occorre considerare la peculiarità del procedimento di
opposizione all’irrogazione delle sanzioni amministrative.
Al riguardo, la Corte Costituzionale con sentenza del 18 marzo 2004, n.
98, ha affermato che il procedimento in esame “…si caratterizza per una
semplicità di forme del tutto peculiare, all’evidenza intesa a rendere il più
possibile agevole l’accesso alla tutela giurisdizionale nella specifica materia…”.
Dalla medesima sentenza, si evince che la ratio della norma agevolativa in
esame è quella “…di favorire il ricorso alla tutela giurisdizionale, nella materia
delle sanzioni amministrative, nonostante il valore generalmente modesto della
controversia…”.
In definitiva, tenuto conto del tenore letterale della disposizione recata
dall’articolo 23, comma 10, della legge n. 689 del 1981, e della finalità
perseguita dal legislatore, resa manifesta dalla Corte Costituzionale, di favorire il
ricorso alla tutela giurisdizionale non aggravando i costi del procedimento, si
ritiene che nel giudizio di opposizione all’irrogazione di sanzioni amministrative
l’esenzione da ogni tassa e imposta degli atti del processo e della decisione si
applica anche ai gradi del processo successivi al primo.
Le Direzioni Regionali vigileranno affinché i principi enunciati nella
presente risoluzione vengano applicati con uniformità.

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L'imposta di registro e l'esenzione da tasse e imposte sono concetti centrali per chi gestisce controversie su sanzioni amministrative. Commercialisti e consulenti legali devono conoscere l'articolo 23 della legge 689/1981, il Testo Unico delle Imposte di Registro (TUR), e le modifiche introdotte dal D.Lgs. 40/2006 per applicare correttamente l'agevolazione fiscale nei giudizi di opposizione, anche nei gradi di appello e nelle fasi successive.