Risoluzione AdE In vigore IVA

Risoluzione AdE 633/2020

Dichiarazioni di utilizzo dei servizi di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili non a breve termine nel territorio della UE, di imbarcazioni da diporto e di navigazione in alto mare, ai fini della non imponibilità, ai sensi degli articoli 7-sexies e 8-bis del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, in attuazione delle disposizioni di cui all’articolo 1, commi da 708 a 712, della legge n. 178 del 30 dicembre 2020 - Presentazione della dichiarazione telematica da parte dei soggetti non residenti,

Pubblicato: 09/01/2024 In vigore dal: 09/01/2024 Documento ufficiale

Quali sono le modalità di presentazione della dichiarazione di utilizzo dei servizi di locazione e noleggio di imbarcazioni per la non imponibilità IVA, e come devono procedere i soggetti non residenti?

Spiegato da FiscoAI

La Risoluzione AdE 2/E del 2024 disciplina l'obbligo di presentare una dichiarazione telematica per chi intende beneficiare della non imponibilità IVA su acquisti di navi in alto mare e servizi di locazione/noleggio di imbarcazioni da diporto. La dichiarazione attesta il possesso dei requisiti previsti dagli articoli 7-sexies e 8-bis del DPR 633/1972, in particolare la percentuale di utilizzo dei servizi nel territorio UE. Riguarda committenti, armatori, proprietari di imbarcazioni, comandanti e soggetti con responsabilità gestionale effettiva della nave, nonché gli intermediari delegati che agiscono per loro conto. La normativa prevede che la dichiarazione sia presentata esclusivamente tramite i canali telematici Entratel/Fisconline dell'Agenzia delle entrate, attraverso un'apposita sezione del sito istituzionale. Un aspetto rilevante è che fino a poco tempo fa era ammessa una modalità transitoria per i soggetti non residenti privi di rappresentante fiscale (invio via email al COP di Pescara), ma questa procedura è stata superata e non è più percorribile dalla data di pubblicazione della presente Risoluzione.

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Riferimento normativo

Testo normativo

RI RISOLUZIONE N. 2/E
Divisione Contribuenti
Roma, 9 gennaio 2024
OGGETTO: Dichiarazioni di utilizzo dei servizi di locazione, anche finanziaria,
noleggio e simili non a breve termine nel territorio della UE, di imbarcazioni da
diporto e di navigazione in alto mare, ai fini della non imponibilità, ai sensi degli
articoli 7-sexies e 8-bis del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, in attuazione delle
disposizioni di cui all’articolo 1, commi da 708 a 712, della legge n. 178 del 30
dicembre 2020 - Presentazione della dichiarazione telematica da parte dei
soggetti non residenti, non stabiliti e non identificati nel territorio dello Stato.
L’articolo 1, commi da 708 a 712, della legge 30 dicembre 2020, n. 178, ha
previsto l’obbligo per i soggetti che intendono avvalersi della facoltà di effettuare
acquisti di navi adibite alla navigazione in alto mare e/o beni e servizi alle stesse
riferibili senza applicazione dell’imposta sul valore aggiunto, ai sensi dell’articolo
8-bis del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, e per gli utilizzatori che intendono fruire
di prestazioni di servizi di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili non a
breve termine di imbarcazioni da diporto ai sensi dell’articolo 7-sexies, comma 1,
lett. e-bis), del citato decreto, di presentare telematicamente all’Agenzia delle
entrate una dichiarazione attestante il possesso dei requisiti previsti dalla stessa
norma.
Con Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate prot. n.
151377/2021 del 15 giugno 2021 (di seguito, “Provvedimento”), emanato in
attuazione del comma 711 del citato articolo 1 della legge 30 dicembre 2020,
n.178, è stato approvato il modello di dichiarazione della percentuale di utilizzo
dei servizi di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili non a breve termine,
nel territorio dell’Unione europea, di imbarcazioni da diporto e di dichiarazione di

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esistenza della condizione di navigazione in alto mare, da presentarsi, ad opera del
committente delle prestazioni di cui all’articolo 7-sexies del D.P.R. 633 del 1972
o del soggetto che intenda avvalersi della facoltà di effettuare acquisti o
importazioni senza pagamento dell’imposta.
Detta dichiarazione deve essere presentata – a seconda dei casi –
direttamente dal committente, dall’armatore, dal proprietario dell’imbarcazione,
dal comandante o dal soggetto che abbia la responsabilità gestionale effettiva della
nave (cfr. Risoluzione 6/E del 16 gennaio 2018) o, per conto di questi, da un
intermediario delegato (ossia da un soggetto incaricato della trasmissione
telematica di cui all’articolo 3, comma 3, del decreto del Presidente della
Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, e successive modificazioni).
Ai sensi del Provvedimento, la dichiarazione deve essere presentata
esclusivamente mediante i canali telematici Entratel/Fisconline dell’Agenzia delle
entrate.
Con la Risoluzione n. 54 del 6 agosto 2021 sono stati forniti i primi
chiarimenti relativi all’adempimento dichiarativo, prevedendo un particolare
regime transitorio per taluni soggetti non residenti.
Nello specifico, al paragrafo 1), “Presentazione della dichiarazione
telematica da parte dei soggetti non residenti, non stabiliti, non identificati nel
territorio dello Stato”, si è ammesso, in via provvisoria, che i soggetti non
residenti, privi di un rappresentante fiscale o di identificazione diretta in Italia,
“ferma restando la possibilità di effettuare l’adempimento nei modi previsti dal
Provvedimento, previo rilascio del codice fiscale direttamente o attraverso un
intermediario delegato di cui all’articolo 3, comma 3, del d. P.R. n. 322 del 1998,
possono trasmettere la comunicazione inviando copia scansionata del modello di
dichiarazione, sottoscritto con firma autografa, insieme a copia di un documento
di identità in corso di validità, al Centro Operativo di Pescara (COP) all’indirizzo
cop.pescara@agenziaentrate.it specificando obbligatoriamente nell’oggetto del
messaggio DICHIARAZIONE “NAUTICA” ALTERNATIVA AL
PROVVEDIMENTO 15 GIUGNO 2021.”.

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Come anticipato, si trattava di una modalità dichiarativa transitoria, resa
necessaria dall’imminente entrata in vigore del regime normativo e dalla necessità
di consentirne l’applicazione generalizzata.
Tenuto conto della necessità di dare piena attuazione al dettato normativo,
che prevede un generalizzato obbligo di presentazione telematica della
dichiarazione in esame, è stata perfezionata una soluzione implementativa che
consente di estendere la procedura telematica anche ai soggetti non residenti, privi
di rappresentante fiscale e non identificati in Italia.
Pertanto, a far data dalla pubblicazione della presente Risoluzione, anche i
soggetti non residenti, privi di un rappresentante fiscale o di identificazione diretta
in Italia, devono presentare la “dichiarazione alto mare” accedendo all’apposita
sezione presente sul sito istituzionale dell’Agenzia delle entrate.
Resta inteso che, a partire dalla medesima data, la modalità alternativa di
trasmissione al COP di una copia scansionata della dichiarazione, ammessa nella
citata Risoluzione n. 54/E del 2021, deve ritenersi superata e non più percorribile.
IL CAPO DIVISIONE AGGIUNTO
(firmato digitalmente)

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La Risoluzione 2/E del 2024 è il riferimento normativo per chi opera nel settore nautico e necessita di chiarimenti su non imponibilità IVA, articoli 7-sexies e 8-bis del DPR 633/1972, e dichiarazioni telematiche per imbarcazioni da diporto e navi in alto mare. Commercialisti e consulenti fiscali la consultano per verificare i requisiti di accesso al regime agevolato, le modalità di presentazione telematica tramite Entratel/Fisconline, e le procedure applicabili a soggetti non residenti, armatori e intermediari delegati.