Risoluzione AdE In vigore IVA

Risoluzione AdE 633/2004

Articoli 21 e 39 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, D.M. 23 gennaio 2004, conservazione sostitutiva dei documenti rilevanti ai fini delle disposizioni tributarie – obblighi del vettore o dello spedizioniere. Messa a disposizione delle fatture tramite strumenti elettronici

Pubblicato: 28/02/2008 In vigore dal: 28/02/2008 Documento ufficiale

Quali sono gli obblighi di conservazione delle fatture e dei documenti di trasporto per vettori e spedizionieri, e possono utilizzare strumenti elettronici per metterli a disposizione dei destinatari?

Spiegato da FiscoAI

La Risoluzione AdE 67/E del 2008 chiarisce che vettori e spedizionieri non hanno obblighi specifici di conservazione delle fatture e dei documenti di trasporto (DDT) secondo gli articoli 21 e 39 del DPR 633/1972, poiché questi obblighi gravano solo sul cedente/prestatore e sul cessionario/committente. Tuttavia, le copie di tali documenti che il vettore o lo spedizioniere conservano come giustificativi delle prestazioni rese rientrano nell'obbligo generale di conservazione delle scritture contabili previsto dall'articolo 2220 del codice civile. Se decidono di trasferire questi documenti su supporti informatici, devono rispettare le procedure del decreto ministeriale 23 gennaio 2004. Il termine per perfezionare la conservazione digitale delle copie di fatture e DDT è annuale (non quindicinale come per le fatture originali), e può estendersi fino a tre mesi dopo la scadenza della dichiarazione annuale. Per quanto riguarda la messa a disposizione dei documenti al destinatario tramite strumenti elettronici (posta elettronica o altri sistemi informatici), il vettore o lo spedizioniere possono utilizzarli a condizione che esista un accordo tra il cedente/prestatore e il cessionario/committente, accordo che può essere desunto indirettamente dall'incarico conferito.

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Riferimento normativo

Testo normativo

RISOLUZIONE N. 67/E
Roma, 28 febbraio 2008
Direzione Centrale Normativa e Contenzioso
______________
OGGETTO: Articoli 21 e 39 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, D.M. 23 gennaio
2004, conservazione sostitutiva dei documenti rilevanti ai fini delle
disposizioni tributarie – obblighi del vettore o dello spedizioniere.
Messa a disposizione delle fatture tramite strumenti elettronici.
Con l'interpello specificato in oggetto, concernente l'interpretazione dell’articolo
21 del DPR n. 633 del 1972, è stato esposto il seguente
QUESITO
La Alfa S.p.a. svolge l’attività di trasporto per conto terzi in qualità di vettore e
di spedizioniere.
In relazione a tale attività chiede con quali modalità debbano essere conservati le
fatture, comprese quelle accompagnatorie, e i documenti di trasporto (d’ora
innanzi d.d.t.) rilasciati dal mittente.
Chiede, inoltre, di sapere se possa rendere disponibili per il destinatario i suddetti
documenti tramite strumenti elettronici.
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE
L'istante ritiene che sia conforme alle disposizioni recate dall’articolo 21 del
d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 e dal decreto ministeriale 23 gennaio 2004, che il

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vettore conservi le fatture, le fatture accompagnatorie e i d.d.t., con possibilità di
trasferire tali documenti su supporti informatici.
Per la consegna al destinatario dei suddetti documenti la Alfa S.p.a. intende
avvalersi degli strumenti elettronici richiamati nella circolare 16 settembre 1996,
n. 225/E.
PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE
Il quesito posto dall’istante è incentrato sugli obblighi di trasmissione e
conservazione delle fatture, anche accompagnatorie, e dei d.d.t. a cui sarebbe
tenuto il vettore o lo spedizioniere, ossia il soggetto incaricato del trasporto dei
beni ovvero della consegna della sola fattura o del d.d.t.
In proposito si rileva che le regole dettate dal combinato disposto degli articoli 21
e 39 del d.P.R. n. 633, in materia di emissione e conservazione delle fatture,
applicabili anche ai documenti di trasporto in virtù del richiamo contenuto
nell’articolo 1, comma 3, del d.P.R. 14 agosto 1996, n. 472, disciplinano gli
obblighi specifici posti a carico del cedente/prestatore e del
cessionario/committente.
Tanto si desume dal loro tenore letterale e dalla ratio sottesa alle citate norme;
difatti, le fatture e i d.d.t. assolvono la funzione di documentare e certificare le
operazioni rilevanti ai fini IVA poste in essere dai soggetti sopra richiamati.
Non esiste, dunque, alcun obbligo specifico a carico del soggetto incaricato del
trasporto di conservare le fatture e i d.d.t. relativi ai beni trasportati.
Pertanto, le richiamate disposizioni normative non possono essere applicate ad un
soggetto che è terzo rispetto all’operazione documentata con la fattura o il d.d.t.,
quale il vettore o lo spedizioniere.
In quanto giustificativi delle prestazioni rese e, quindi, rientranti nell’obbligo
generale di “conservazione delle scritture contabili” di cui all’articolo 2220 c.c.,
le copie dei documenti in argomento sono conservate anche dai soggetti
incaricati del trasporto.

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In tal caso, qualora si decidesse di trasferirle su supporti informatici, occorrerà
rispettare le disposizioni del decreto ministeriale 23 gennaio 2004.
Da ciò deriva che l’istante ha la facoltà di trasferire e conservare su supporti
informatici le copie delle fatture, anche accompagnatorie e dei d.d.t., rispettando
le procedure di memorizzazione, archiviazione e conservazione descritte nella
circolare 6 dicembre 2006, n. 36/E.
Al riguardo, si ritiene tuttavia che il termine per il perfezionamento del
procedimento di conservazione da parte dell’istante per le copie delle fatture e i
dei d.d.t. emessi dai propri clienti, o in loro nome e per loro conto da soggetti
terzi, non è quello quindicinale previsto per le fatture, ma quello annuale previsto
per i restanti documenti rilevanti ai fini fiscali.
In proposito, giova richiamare la citata circolare n. 36/E del 2006 (paragrafo
7.1.2) con la quale la scrivente aveva affermato che i documenti diversi dalle
fatture dovessero presentare il requisito della staticità e dell'immodificabilità
“…alla data in cui è effettuata l'ultima registrazione del periodo e comunque non
oltre il termine per la presentazione della relativa dichiarazione”.
La soluzione adottata nel citato documento di prassi era coerente con il disposto
dell’articolo 7, comma 4-ter, del decreto legge 10 giugno 1994, n. 357,
convertito, con modificazioni, dalla legge 8 agosto 1994, n. 489, vigente ratione
temporis, che consentiva la tenuta dei registri contabili con sistemi
meccanografici in difetto di trascrizione su supporti cartacei, per gli esercizi per i
quali non fossero scaduti i termini per la presentazione delle relative
dichiarazioni annuali.
Il richiamato comma 4-ter è stato recentemente modificato dall’articolo 1,
comma 161, della legge 24 dicembre 2007, n. 244 (legge finanziaria per il 2008),
sicché nella versione vigente dispone che: “a tutti gli effetti di legge, la tenuta di
qualsiasi registro contabile con sistemi meccanografici è considerata regolare in
difetto di trascrizione su supporti cartacei, nei termini di legge, dei dati relativi
all'esercizio per il quale i termini di presentazione delle relative dichiarazioni
annuali non siano scaduti da oltre tre mesi, allorquando anche in sede di

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controlli ed ispezioni gli stessi risultino aggiornati sugli appositi supporti
magnetici e vengano stampati contestualmente alla richiesta avanzata dagli
organi competenti ed in loro presenza”.
Lo spostamento del termine per procedere alla stampa dei registri riverbera i
propri effetti anche sul termine annuale per il perfezionamento del processo di
conservazione dei documenti diversi dalle fatture e, pertanto, sulla base del
tenore letterale della richiamata disposizione, anche tale processo potrà
concludersi non oltre tre mesi dal termine di presentazione della dichiarazione
annuale.
Se, infine, il vettore o lo spedizioniere sono stati incaricati dal mittente di
trasmettere i documenti in argomento al destinatario, si ritiene che anch’essi
possano avvalersi di strumenti quali la posta elettronica o altri sistemi informatici
di trasmissione delle informazioni.
In proposito con la circolare del 18 ottobre 2005, n. 45/E la scrivente ha chiarito
che: “la trasmissione della fattura può essere demandata ad un terzo -
outsourcer, sulla base di specifici accordi, intervenuti tra il cedente ed il terzo e,
quindi, tra il terzo ed il cessionario; il terzo si impegna a ricevere le fatture per
conto del destinatario e, di seguito, a mettere a disposizione di quest'ultimo il
documento in formato elettronico o analogico. In tal caso, l'accordo tra le parti
alla trasmissione elettronica può essere desunto, indirettamente, dal tipo di
incarico conferito da ciascuna delle parti al terzo – outsourcer”.
Resta inteso, quindi, che per la messa a disposizione del destinatario attraverso
strumenti elettronici dei documenti ricevuti dal vettore o dallo spedizioniere
occorrerà l’accordo del cedente/prestatore e del cessionario/committente, accordo
che non necessita di una specifica forma di manifestazione ma che, come innanzi
chiarito, può essere desunto indirettamente dall’incarico conferito.

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La conservazione sostitutiva dei documenti fiscali secondo il DPR 633/1972 e il D.M. 23 gennaio 2004 riguarda obblighi specifici di cedenti e cessionari, mentre vettori e spedizionieri conservano copie come giustificativi contabili secondo l'articolo 2220 c.c. Commercialisti e aziende di trasporto devono distinguere tra obblighi tributari primari e obblighi di conservazione generale, applicando i termini annuali per la digitalizzazione e rispettando le procedure di memorizzazione e archiviazione previste dalla prassi amministrativa.