Risoluzione AdE In vigore Procedimenti

Pubblicato: 27/02/2007 In vigore dal: 27/02/2007 Documento ufficiale

Spiegato da FiscoAI

La risoluzione chiarisce che quando un'associazione sportiva dilettantistica (ASD) che ha optato per il regime agevolato della legge 398/1991 supera i 250.000 euro di proventi commerciali nel corso dell'anno, cessa automaticamente il diritto di applicare le agevolazioni previste. Questo comporta l'applicazione di due distinti regimi tributari nello stesso periodo d'imposta: fino al mese in cui viene superato il limite, l'associazione continua ad applicare il regime agevolato (con IVA secondo l'articolo 74, sesto comma, DPR 633/1972 e reddito determinato con coefficiente di redditività del 3%), mentre dal mese successivo al superamento fino alla fine dell'anno deve passare al regime ordinario sia per IVA che per imposte sui redditi. La cessazione delle agevolazioni ha effetto dal mese successivo a quello in cui il limite viene superato, non retroattivamente. Gli adempimenti contabili e gli obblighi IVA si modificano di conseguenza: nella prima parte dell'anno rimangono semplificati, nella seconda parte diventano ordinari con contabilità analitica e determinazione del reddito secondo le regole generali.

airatubirt enoizatnemucod id oizivreS Agenzia delle Entrate DIREZIONE CENTRALE NORMATIVA E CONTENZIOSO Risoluzione del 07/11/2006 n. 123 Oggetto: Istanza di interpello - Art.1 della legge n. 398 del 1991 -Superamento nel periodo d'imposta del limite d'importo di 250.000 euro - Associazione sportiva dilettantistica Alfa Testo: QUESITO L'associazione sportiva dilettantistica Alfa, che ha optato per il regime tributario agevolato recato dalla legge 16 dicembre 1991, n. 398 e successive modificazioni, chiede di conoscere quale sia il regime tributario da applicarsi ai fini IVA e ai fini delle imposte sui redditi nel caso in cui essa superi, durante il periodo d'imposta, il limite di importo di 250.000 euro. SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE Relativamente all'IVA, l'associazione interpellante ritiene che qualora il limite di importo di 250.000 euro venga superato in corso d'anno, l'applicazione dell'imposta secondo il regime ordinario dovra' avvenire dal mese successivo a quello in cui il predetto limite viene superato. Ai fini delle imposte sui redditi, Alfa ritiene che in caso di superamento nel corso del periodo d'imposta del limite di 250.000 euro, il regime agevolato di cui alla legge n. 398 del 1991 deve, comunque, essere applicato ai proventi annuali complessivamente realizzati. In subordine, nell'ipotesi in cui non dovesse essere condiviso l'orientamento interpretativo sopra rappresentato ai fini delle imposte sui redditi, l'associazione istante ritiene di poter adottare due distinti regimi tributari e contabili nell'ambito dello stesso periodo d'imposta: - nella prima frazione dell'anno, fino al mese di superamento del limite di 250.000 euro, potrebbe essere applicato il regime agevolato di cui alla citata legge n. 398 del 1991; - nella seconda frazione dell'anno, l'associazione potrebbe tenere una contabilita' analitica con redazione di un rendiconto a costi e ricavi, con applicazione delle regole ordinarie di determinazione del reddito. PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE L'articolo 1, comma 1 della legge 16 dicembre 1991, n. 398, come sostituito dall'articolo 25 della legge 13 maggio 1999, n. 133 prevede che "le associazioni sportive e relative sezioni non aventi scopo di lucro, affiliate alle federazioni sportive nazionali o agli enti nazionali di promozione sportiva riconosciuti ai sensi delle leggi vigenti, che svolgono attivita' sportive dilettantistiche e che nel periodo d'imposta precedente hanno conseguito dall'esercizio di attivita' commerciali proventi per un importo non superiore a lire 360 milioni (...)" possono optare per i particolari regimi agevolativi previsti ai fini IVA e delle imposte sui redditi dai successivi articoli della stessa legge n. 398. L'articolo 90 della legge 27 dicembre 2002, n. 289, nell'estendere, al comma 1, l'applicabilita' delle disposizioni della legge n. 398 del 1991 alle societa' sportive dilettantistiche costituite in societa' di capitali senza fine di lucro, ha, fra l'altro, elevato, al comma 2, a 250.000 euro il limite massimo dell'importo dei proventi fissato dal citato articolo 1, comma 1, della legge n. 398 del 1991, come sostituito dall'articolo 25 della legge n. 133 del 1999. I regimi agevolativi previsti dalla citata legge n. 398 in favore delle associazioni sportive dilettantistiche sono i seguenti. L'articolo 2, comma 3, stabilisce che "per i proventi di cui al Pagina 1 airatubirt enoizatnemucod id oizivreS Risoluzione del 07/11/2006 n. 123 comma 2, soggetti all'imposta sul valore aggiunto, l'imposta continua ad applicarsi con le modalita' di cui all'articolo 74, sesto comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633". L'applicabilita' delle disposizioni di cui all'articolo 74, sesto comma, del DPR n. 633 del 1972 ai soggetti che optano per l'applicazione delle disposizioni della legge n. 398 del 1991 e' stata confermata dall'articolo 9, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 30 dicembre 1999, n. 544. Ai fini delle imposte sui redditi, l'articolo 2, comma 5, della stessa legge n. 398 prevede che "in deroga alle disposizioni contenute nel testo unico delle imposte sui redditi (...) il reddito imponibile dei soggetti di cui all'articolo 1 e' determinato applicando all'ammontare dei proventi conseguiti nell'esercizio di attivita' commerciali il coefficiente di redditivita' del 3 per cento e aggiungendo le plusvalenze patrimoniali". In sintesi, ai fini IVA, l'agevolazione in favore dei soggetti che optano per l'applicazione delle disposizioni della legge n. 398 consiste, sostanzialmente, nell'applicabilita' del regime speciale di cui all'articolo 74, sesto comma, del DPR n. 633 del 1972, mentre per le imposte sui redditi e' prevista l'applicabilita' all'ammontare dei proventi conseguiti nell'esercizio di attivita' commerciali del coefficiente di redditivita' pari al 3 per cento, aggiungendo le plusvalenze patrimoniali. A favore dei medesimi soggetti, l'articolo 9, comma 3, del DPR n. 544 citato prevede, altresi', adempimenti contabili semplificati che sostituiscono quelli gia' stabiliti dall'articolo 2, comma 2, della legge n. 398 del 1991. Cio' premesso, si osserva che l'articolo 1, comma 2, della legge n. 398 del 1991 stabilisce che "nei confronti dei soggetti che hanno esercitato l'opzione di cui al comma 1 e che nel corso del periodo d'imposta hanno superato il limite di lire 360 milioni (ora 250.000 euro), cessano di applicarsi le disposizioni della presente legge con effetto dal mese successivo a quello in cui il limite e' superato". L'anzidetta norma prevede, in sostanza, la cessazione dell'applicabilita' delle disposizioni recate dalla stessa legge n. 398 in capo ai soggetti che durante il periodo d'imposta abbiano conseguito proventi per un importo superiore a 250.000 euro, con effetto dal mese successivo a quello in cui detto limite e' superato, senza distinguere, a tal fine, fra il regime agevolativo IVA e quello delle imposte sui redditi. Con circolare n. 1 dell'11 febbraio 1992, parte 2, e' stato precisato, in proposito, che qualora vengano meno i requisiti per fruire delle disposizioni recate dalla medesima legge n. 398 "nel corso di uno stesso periodo d'imposta possono eventualmente concretizzarsi due diversi regimi tributari. In definitiva, gli obblighi degli adempimenti contabili ai fini delle imposte sul reddito e ai fini IVA cosi' come i criteri di determinazione del reddito previsto per le imprese in contabilita' semplificata ed, eventualmente, in ordinaria, nonche' gli adempimenti IVA nei modi normali permangono fino al momento dal quale ha effetto l'eventuale opzione e vengono ripristinati dal momento in cui cessa l'effetto dell'opzione medesima". Da quanto sopra consegue che, con riguardo sia all'IVA sia alle imposte sui redditi, il venir meno durante il periodo d'imposta dei requisiti necessari per l'applicazione dei regimi agevolativi recati dalla legge n. 398 del 1991 e successive modificazioni determina, secondo i chiarimenti forniti dalla citata circolare n. 1 del 1992, l'applicazione del tributo con le modalita' ordinarie dal mese successivo a quello in cui sono cessati i menzionati requisiti. Tutto cio' premesso, con riferimento al caso oggetto di interpello, si ritiene che qualora l'Associazione sportiva istante consegua nel periodo d'imposta proventi per l'esercizio di attivita' commerciali superiori a 250.000 euro, si determinano sia ai fini IVA sia ai fini delle imposte sui redditi, due distinti periodi soggetti a differenti regimi tributari: 1) dall'inizio del periodo d'imposta fino al mese in cui e' avvenuto il superamento del limite dei 250.000 euro, il reddito imponibile sara' determinato, l'IVA sara' applicata e gli adempimenti contabili saranno posti in essere secondo il regime agevolativo recato dalla legge n. 398 del 1991 e successive modificazioni; Pagina 2 airatubirt enoizatnemucod id oizivreS Risoluzione del 07/11/2006 n. 123 2) dal mese successivo all'avvenuto superamento del predetto limite, fino alla fine del periodo d'imposta, si applichera' il regime tributario ordinario sia con riferimento alla determinazione dell'imposta che ai fini degli adempimenti contabili. La risposta di cui alla presente nota, sollecitata con istanza di interpello presentata alla Direzione regionale ...., viene resa dalla scrivente ai sensi dell'art. 4, comma 1, ultimo periodo, del D.M. 26 aprile 2001, n. 209. Pagina 3

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