Risoluzione AdE In vigore Agevolazioni

Risoluzione AdE 39/2009

Agevolazioni fiscali di cui al decreto legge 28 aprile 2009, n. 39 cd. “decreto Abruzzo”: applicabilità alle imposte di registro, ipotecaria e catastale

Pubblicato: 03/09/2014 In vigore dal: 03/09/2014 Documento ufficiale

Le agevolazioni fiscali del decreto Abruzzo per l'acquisto di abitazioni sostitutive rimangono applicabili anche dopo il 1° gennaio 2014, nonostante la soppressione generale delle agevolazioni sull'imposta di registro?

Spiegato da FiscoAI

La Risoluzione AdE 61/2014 chiarisce che sì, le esenzioni previste dal decreto legge 39/2009 (decreto Abruzzo) continuano a trovare applicazione anche per gli atti stipulati dopo il 1° gennaio 2014. Questo decreto era stato emanato per sostenere le popolazioni colpite dal terremoto dell'Abruzzo del 6 aprile 2009, prevedendo contributi e agevolazioni per la ricostruzione e l'acquisto di nuove abitazioni principali. L'articolo 3, lettera d), del decreto stabilisce l'esenzione da ogni tributo (esclusa l'IVA) e diritto per gli atti relativi agli acquisti di abitazioni sostitutive di quella distrutta dal sisma. Sebbene il decreto legislativo 23/2011 abbia soppresso molte agevolazioni sull'imposta di registro per i trasferimenti immobiliari, l'Agenzia delle Entrate precisa che questa soppressione non riguarda le disposizioni del decreto Abruzzo, poiché si tratta di misure funzionali a un piano di ricostruzione e assistenza ai cittadini danneggiati, non semplici agevolazioni tributarie ordinarie. Pertanto, l'esenzione rimane valida per imposta di registro, ipotecaria e catastale anche per gli atti successivi al 1° gennaio 2014.

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Riferimento normativo

Agevolazioni fiscali di cui al decreto legge 28 aprile 2009, n. 39 cd. “decreto Abruzzo”: applicabilità alle imposte di registro, ipotecaria e catastale

Testo normativo

RISOLUZIONE N. 61/E
Roma, 11 giugno 2014
Direzione Centrale Normativa
OGGETTO: Agevolazioni fiscali di cui al decreto legge 28 aprile 2009, n. 39
cd. “decreto Abruzzo”: applicabilità alle imposte di registro,
ipotecaria e catastale
Con istanze indirizzate alla scrivente sono stati chiesti chiarimenti in
merito all’applicazione, ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale,
delle disposizioni agevolative recate dall’articolo 3 del decreto legge 28 aprile
2009, n. 39, convertito con la legge 24 giugno 2009, n. 77, recante interventi
urgenti in favore delle popolazioni colpite dagli eventi sismici nella Regione
Abruzzo del 6 aprile 2009.
I dubbi interpretativi sorgono in quanto con l’articolo 10, comma 4, del
decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23 è stata disposta la soppressione di tutte
le agevolazioni, anche se contenute in leggi speciali, previste ai fini dell’imposta
di registro per gli atti traslativi o costitutivi di diritti reali immobiliari a titolo
oneroso in genere.
Si chiede, quindi, di conoscere se il regime di esenzione previsto per gli
atti di acquisto di immobili sostitutivi dell’abitazione principale distrutta dal
sisma trovi applicazione, ai fini delle imposte di registro, ipotecarie e catastali,
anche per gli atti stipulati a partire dal 1° gennaio 2014.
Al riguardo, si rammenta che la disposizione recata dall’articolo 3 prevede
al comma 1:

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lettera a), “la concessione di contributi a fondo perduto, anche con le
modalità, su base volontaria, del credito d’imposta e, sempre su base
volontaria, di finanziamenti agevolati garantiti dallo Stato, per la
ricostruzione o riparazione di immobili adibiti ad abitazione considerata
principale ai sensi del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, distrutti,
dichiarati inagibili o danneggiati ovvero per l’acquisto di nuove abitazioni
sostitutive dell’abitazione principale distrutta.”;
lettera d) “l’esenzione da ogni tributo, con esclusione dell’imposta sul valore
aggiunto, e diritto degli atti e delle operazioni relativi ai finanziamenti ed agli
acquisti di cui alla lettera a) inclusi quelli concernenti la prestazione delle
eventuali garanzie personali o reali, nonché degli atti conseguenti e connessi
…”.
Le richiamate disposizioni introducono, dunque, una serie di interventi
volti a favorire la ricostruzione e riparazione delle abitazioni private e degli
immobili ad uso non abitativo, nonché alla concessione di indennizzi a favore
delle imprese. In particolare, la citata lettera d) introduce una specifica previsione
fiscale, volta ad esentare da ogni tributo (ad eccezione dell’IVA) e diritto, tra
l’altro, gli acquisti di nuove abitazioni sostitutive dell’abitazione principale
distrutta, nonché gli atti conseguenti e connessi.
A parere della scrivente, tale previsione di esenzione, introdotta dal
legislatore nell’ambito degli interventi funzionali al piano di ricostruzione dei
comuni colpiti dal sisma, trova applicazione anche in relazione agli atti traslativi
di immobili stipulati in data successiva al 1° gennaio 2014.
L’ambito della misura agevolativa prevista dalle norme in argomento va
oltre il trattamento fiscale dell’imposta di registro dovuta sui trasferimenti
immobiliari, trattandosi, infatti, di disposizioni che si collocano in un piano di
interventi volti a garantire le esigenze abitative dei cittadini danneggiati dal
sisma. Una interpretazione che escludesse l’applicazione dell’esenzione ai soli
fini dell’imposta di registro dovuta per gli atti di natura traslativa a titolo oneroso

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non risulterebbe coerente con l’impianto normativo delineato dal legislatore con
il citato decreto-legge.
Già con la circolare 21 febbraio 2014, n. 2, è stato chiarito, se pur con
riferimento a specifici istituti, che la soppressione disposta dal citato articolo 10,
comma 4, non opera in relazione ad alcune previsioni fiscali, che sono funzionali
alla disciplina di particolari istituti e che interessano diverse tipologie di atti, e
non necessariamente quelli traslativi o costitutivi di diritti reali immobiliari.
Coerentemente con i principi interpretativi già formulati, si precisa,
dunque, che l’articolo 10, comma 4, del richiamato decreto legislativo n. 23 del
2011, non esplica effetti con riferimento alle disposizioni di favore in argomento
e, pertanto, anche per gli atti di acquisto di immobili sostitutivi dell’abitazione
principale distrutta, stipulati in data successiva al 1° gennaio 2014, trova
applicazione il trattamento di esenzione ‘da ogni tributo’, previsto dall’articolo 3
del citato D.L. n. 39 del 2009.
Le Direzioni regionali vigileranno affinché le istruzioni fornite e i principi
enunciati con la presente risoluzione vengano puntualmente osservati dalle
Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti.
IL DIRETTORE CENTRALE

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La Risoluzione 61/2014 riguarda l'applicazione dell'imposta di registro, ipotecaria e catastale in relazione alle agevolazioni fiscali del decreto Abruzzo, con particolare riferimento all'esenzione tributaria per gli acquisti di abitazioni sostitutive. Commercialisti e notai devono considerare che il decreto legge 39/2009 prevede un'esenzione da tributi e diritti che non è stata abrogata dal decreto legislativo 23/2011, mantenendo validità anche per gli atti traslativi di immobili stipulati dopo il 1° gennaio 2014, in deroga alla soppressione generale delle agevolazioni ordinarie sull'imposta di registro.