Risoluzione AdE In vigore IVA

Risoluzione AdE 304683/2014

Consulenza giuridica - Reverse charge - Cessione di telefoni cellulari e dispositivi a circuito integrato

Pubblicato: 07/02/2012 In vigore dal: 07/02/2012 Documento ufficiale

Quali dispositivi a circuito integrato sono soggetti al reverse charge nelle cessioni di componenti per telefoni cellulari e personal computer?

Spiegato da FiscoAI

La Risoluzione AdE 304683/2014 chiarisce l'applicazione del meccanismo di inversione contabile (reverse charge) alle cessioni di dispositivi a circuito integrato, in particolare microprocessori e unità centrali di elaborazione (CPU) destinati all'installazione in telefoni cellulari e personal computer prima della loro commercializzazione al consumatore finale. Il reverse charge è un meccanismo che trasferisce l'obbligo del versamento dell'IVA dal venditore all'acquirente, applicabile secondo quanto autorizzato dalla Decisione UE 2010/710/UE a partire dal 1° aprile 2011. La norma riguarda principalmente i fornitori di componenti elettronici e i gestori telefonici che operano nella filiera di produzione di questi dispositivi. In pratica, l'Agenzia delle Entrate specifica che il reverse charge si applica ai dispositivi classificabili secondo i codici NC 8542 3190 (microprocessori) e NC 8542 3110 (unità centrali di elaborazione multi-core), indipendentemente dalla loro effettiva destinazione finale, purché oggettivamente idonei ad essere installati in personal computer o apparati analoghi. Aspetto rilevante per le aziende è che l'obbligo scatta sulla base della natura tecnica del bene e della sua idoneità funzionale, non dalla sua effettiva incorporazione nel prodotto finale.

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Riferimento normativo

Consulenza giuridica - Reverse charge - Cessione di telefoni cellulari e dispositivi a circuito integrato

Testo normativo

RISOLUZIONE N. 13/E
Roma, 07 febbraio 2012
Direzione Centrale Normativa
OGGETTO: Consulenza giuridica - Reverse charge - Cessione di telefoni
cellulari e dispositivi a circuito integrato
Con istanza di consulenza giuridica specificata in oggetto, concernente
l’interpretazione dell’art. 17 del D.P.R. n. 633 del 1972, è stato esposto il
seguente
Quesito
ALFA, associazione affiliata a Confindustria che raccoglie tra i propri
iscritti i principali gestori telefonici nazionali, chiede chiarimenti in merito
all’applicabilità del meccanismo dell’inversione contabile, (c.d. reverse charge)
disciplinato dall’articolo 17, comma 6, lett. b) e c) del DPR 26 ottobre 1972, n.
633, alle cessioni di dispositivi a circuito integrato quali microprocessori e unità
centrali di elaborazione prima della loro installazione in prodotti destinati al
consumo finale, in vigore dal 1° aprile 2011.
In particolare, l’Associazione istante, allo scopo di fugare ogni incertezza
in merito all’individuazione dei predetti dispositivi a circuito integrato da
assoggettare all’obbligo di inversione contabile, chiede che venga elaborata una
lista che comprenda tutte le fattispecie che rientrano nel predetto obbligo.

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Soluzione interpretativa prospettata
L’istante richiama la risposta fornita dalla Direzione Centrale Normativa
dell’Agenzia delle entrate alla richiesta di consulenza giuridica n. …/2001 nella
quale è stato, tra l’altro, precisato che rientrano nel’ambito applicativo del
reverse charge anche quei dispositivi comunque riconducibili ai concetti di
circuiti integrati elettronici, di cui al codice NC 8542 3190 della nomenclatura
tariffaria e statistica ed alla tariffa doganale comune di cui allegato I del
regolamento CEE) n. 2658/87 del Consiglio.
Ad avviso dell’Associazione istante, il codice NC 8542 3190 della
nomenclatura tariffaria e statistica e alla tariffa doganale comune di cui
all’allegato I del regolamento CEE) n. 2658/87 del Consiglio individua una
sottocategoria generica e residuale che, di fatto, lungi dal circoscrivere e
delimitare sotto il profilo oggettivo le fattispecie assoggettabili alla disciplina del
reverse charge di cui all’articolo 17, comma 6, lettera c), del DPR n. 633 del
1972, ingenera dubbi e incertezze.
Parere dell’Agenzia delle entrate
L’articolo 17, comma 6, lett. b) e c), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633,
prevede l’applicazione del meccanismo della c.d. inversione contabile o reverse
charge alle cessioni di:
b) “… apparecchiature terminali per il servizio pubblico radiomobile
terrestre di comunicazioni soggette alla tassa sulle concessioni governative di
cui all’articolo 21 della tariffa annessa al decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 641, come sostituita, da ultimo, dal decreto del
Ministro delle finanze 28 dicembre 1995, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
n. 303 del 30 dicembre 1995, nonché dei loro componenti ed accessori;
c) personal computer e dei loro componenti ed accessori”.

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L’applicazione della predetta misura è stata autorizzata ai sensi
dell’articolo 395, par. 1, della direttiva 2006/112 del Consiglio, con Decisione
di esecuzione del Consiglio del 22 novembre 2010, n. 2010/710/UE, pubblicata
nella Gazzetta Ufficiale dell’Unione Europea del 25 novembre 2010,
limitatamente a:
“a) telefoni cellulari, concepiti come dispositivi fabbricati o adattati per
essere connessi a una rete munita di licenza e funzionanti a frequenze
specifiche, con o senza altro utilizzo;
b) dispositivi a circuito integrato quali microprocessori e unità centrali di
elaborazione prima della loro installazione in prodotti destinati al
consumatore finale”.
Riguardo all’individuazione dei dispositivi a circuito integrato da
assoggettare a reverse charge, con risoluzione n. 36/E del 31 marzo 2011 è stato
precisato che ricadono “nell’ambito applicativo del reverse charge anche quei
dispositivi comunque riconducibili ai concetti di Circuiti integrati elettronici di
cui al codice NC 8542 3190 della nomenclatura tariffaria e statistica ed alla
tariffa doganale comune di cui all’allegato I del Regolamento CEE) n. 2658/87
del Consiglio”.
Il riferimento al predetto codice NC 8542 3190 ha inteso individuare, in
modo più oggettivo possibile, al fine di soddisfare esigenze di certezze degli
utenti, i dispositivi a circuito integrato che devono essere assoggettati all’obbligo
di inversione contabile.
In considerazione delle ulteriori richieste di chiarimenti pervenute, per
meglio definire l’ambito di applicazione del reverse charge ai beni in esame, la
scrivente ha chiesto un parere all’Agenzia delle dogane per sapere se il
riferimento alla voce doganale NC 8542 3190 sia sufficiente ad individuare i
dispostivi a circuito integrato quali microprocessori e unità centrali di
elaborazione cui fa riferimento la Decisione di esecuzione del Consiglio UE del
22 novembre 2010.

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Al riguardo, la citata Agenzia delle dogane ha precisato che le “unità
centrali di elaborazione (più conosciute come CPU) il cui compito è quello di
eseguire le istruzioni di un programma (che deve essere in memoria) sono
generalmente implementate fisicamente attraverso microprocessori di cui al
codice NC 8542 3190, tuttavia le CPU, specie negli ultimi tempi, vengono anche
realizzate con tecnologia multi-core, nel senso che la CPU è costituita da più
core, ovvero da più nuclei di processori fisici montati sullo stesso package,
classificabile al codice NC 8542 3110, in base alla nota 8 b) 3) al capitolo 85
NC.
I microprocessori sono classificabili, pertanto, alla sottovoce NC
85423190, mentre le unità centrali di elaborazione sono classificabili, sia alla
sottovoce NC 8542 3190, come da Voi indicato, sia alla sottovoce NC 8542
3110, come peraltro si evince dalla lettura delle Note Esplicative alla
Nomenclatura Combinata pubblicate sulla Gazzetta Ufficiale dell’Unione
Europea C137 in data 6 maggio 2011”.
Alla luce dei suesposti chiarimenti, si ritiene che debbano essere
assoggettati all’obbligo di inversione contabile anche quei dispositivi a circuito
integrato, quali componenti di personal computer, riconducibili al codice NC
8542 3110.
Giova chiarire, infine, che ai fini dell’applicazione del reverse charge
rileva l’oggettiva riferibilità dei beni di cui ai predetti codici NC a personal
computer o apparati analoghi. Il sistema dell’inversione contabile deve pertanto
essere applicato a microprocessori e unità centrali di elaborazione individuati in
base al codice NC 85423190 e 85423110 in quanto oggettivamente idonei ad
essere installati in personal computer o apparati analoghi, a prescindere dalla loro
effettiva destinazione ai predetti apparecchi e a prescindere dal fatto che siano
destinati ad essere incorporati nei predetti apparecchi ovvero in altre
apparecchiature (ad esempio, elettrodomestici).
******

5
Le Direzioni regionali vigileranno affinché i principi enunciati e le
istruzioni fornite con la presente risoluzione vengano puntualmente osservati
dalle Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti.
IL DIRETTORE CENTRALE

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Il reverse charge disciplinato dall'articolo 17, comma 6, del DPR 633/1972 rappresenta un meccanismo di inversione contabile dell'IVA applicabile alle cessioni di componenti elettronici, microprocessori e CPU secondo i codici doganali NC 8542 3190 e 8542 3110. Commercialisti e aziende della filiera elettronica devono verificare la classificazione doganale dei beni per determinare l'applicabilità dell'obbligo, considerando anche la Decisione di esecuzione UE 2010/710/UE e le Note Esplicative alla Nomenclatura Combinata.