Risoluzione AdE In vigore Procedimenti

Risoluzione AdE 304567/2012

Differimento, per l'anno 2012, dei termini di effettuazione dei versamenti dovuti dai contribuenti. Effetti sul piano di rateazione delle somme dovute a titolo di saldo e di acconto delle imposte e della cedolare secca

Pubblicato: 25/06/2012 In vigore dal: 25/06/2012 Documento ufficiale

Quali sono gli effetti della proroga dei versamenti disposta dal D.P.C.M. 6 giugno 2012 sul piano di rateazione delle imposte sui redditi e della cedolare secca?

Spiegato da FiscoAI

La risoluzione illustra come il differimento dei termini di versamento per l'anno 2012 incide sulla rateizzazione delle imposte. Normalmente, i contribuenti che optano per il versamento rateale devono rispettare scadenze fisse (il 16 di ogni mese per titolari di partita IVA, la fine del mese per gli altri), con pagamento completato entro novembre. La proroga consente di spostare la prima rata dal 18 giugno al 9 luglio 2012 senza maggiorazioni, oppure fino al 20 agosto con un interesse dello 0,40%. Quando il contribuente sceglie di avvalersi della proroga e intende rateizzare, il piano di rateazione deve essere rideterminato: il numero delle rate si riduce perché il periodo disponibile si accorcia, mantenendo come termine finale il 30 novembre (non titolari di partita IVA) o il 16 novembre (titolari di partita IVA). Ad esempio, un non titolare di partita IVA che versa la prima rata il 9 luglio avrà solo 6 rate anziché 7, con scadenze spostate in avanti di conseguenza. Gli interessi corrispettivi vengono ricalcolati proporzionalmente in base alle nuove scadenze.

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Riferimento normativo

Testo normativo

RISOLUZIONE N. 69/E
Roma, 21 giugno 2012
Direzione Centrale Normativa
OGGETTO: Differimento, per l'anno 2012, dei termini di effettuazione dei
versamenti dovuti dai contribuenti. Effetti sul piano di rateazione delle
somme dovute a titolo di saldo e di acconto delle imposte e della cedolare
secca
Con D.P.C.M. 6 giugno 2012 è stato disposto il differimento dei termini di
effettuazione dei versamenti dovuti dai contribuenti per l'anno 2012.
In particolare, l’articolo 1 del richiamato decreto ha prorogato il termine di
versamento delle imposte risultanti dalle dichiarazioni dei redditi, da quelle in materia
di imposta regionale sulle attività produttive e dalla dichiarazione unificata annuale.
In considerazione della formulazione del decreto, risultano oggetto di proroga
tutti i versamenti delle imposte risultanti dalle dichiarazioni dei redditi ordinariamente
fissati al 16 giugno 2012 (prorogato al 18 giugno 2012 in quanto il 16 cade di sabato)
quali, ad esempio, il versamento relativo all’imposta su immobili e attività finanziarie
detenute all’estero (art. 19, comma da 13 a 22 decreto legge n. 201 del 2011), nonché il
versamento della c.d. cedolare secca.
Per effetto della proroga, il contribuente può scegliere di effettuare tali
versamenti:
a) entro il 9 luglio 2012, senza alcuna maggiorazione;

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b) dal 10 luglio 2012 al 20 agosto 2012, maggiorando le somme da versare dello
0,40 per cento a titolo di interesse corrispettivo.
Tale disposizione di proroga interessa in primo luogo, tutte le persone fisiche.
Riguarda, inoltre, i soggetti tenuti ai versamenti risultanti dalle dichiarazioni dei redditi,
da quelle in materia d’imposta regionale sulle attività produttive, dalla dichiarazione
unificata annuale entro il 18 giugno 2012, che esercitano attività economiche per le
quali sono stati elaborati gli studi di settore e dichiarano ricavi o compensi di
ammontare non superiore al limite stabilito per ciascuno studio di settore dal relativo
decreto di approvazione del Ministro dell'economia e delle finanze.
La proroga interessa, altresì, i soggetti che partecipano alle predette società,
associazioni e imprese, ai sensi degli articoli 5, 115 e 116 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.
917.
Per completezza, si evidenzia che l’art. 3-quater del D.L. 2 marzo 2012, n. 16 –
inserito dalla legge di conversione 26 aprile 2012, n. 44 – ha introdotto in via
permanente nell’articolo 37 del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223 (convertito, con
modificazioni, dalla legge 4 agosto 2006, n. 248), la proroga degli adempimenti fiscali e
del versamento delle somme di cui agli articoli 17 e 20, comma 4, del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241, che hanno scadenza dal 1° al 20 agosto di ogni anno.
Tali adempimenti e versamenti possono essere effettuati entro il giorno 20 dello stesso
mese, senza alcuna maggiorazione.
Ciò premesso, la proroga dei versamenti disposta dal D.P.C.M. 6 giugno 2012
incide anche sui versamenti rateali delle somme dovute a titolo di saldo e di acconto
delle imposte sui redditi, nonché sul versamento rateale dell’acconto dell'imposta
sostitutiva, operata nella forma della cedolare secca, che segue gli stessi termini di
versamento stabiliti per l'imposta sul reddito delle persone fisiche.
A questo proposito si ricorda che l’articolo 20, comma 1, del D.Lgs. 9 luglio
1997, n. 241, prevede che “Le somme dovute a titolo di saldo e di acconto delle imposte

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e dei contributi… possono essere versate, previa opzione esercitata dal contribuente in
sede di dichiarazione periodica, in rate mensili di uguale importo, con la
maggiorazione degli interessi di cui al comma 2, decorrenti dal mese di scadenza; in
ogni caso, il pagamento deve essere completato entro il mese di novembre dello stesso
anno di presentazione della dichiarazione o della denuncia…”.
Ai sensi del successivo comma 4, i versamenti rateali sono effettuati entro il
giorno sedici di ciascun mese per i soggetti titolari di partita IVA ed entro la fine di
ciascun mese per gli altri contribuenti.
Sulla base di tale previsione, nelle istruzioni al modello Unico 2012 è stato
riportato l’intero piano di rateazione, distinto a seconda che si tratti dei versamenti
relativi a contribuenti non titolari di partita IVA e contribuenti titolari di partita IVA.
Tale piano di rateazione, che di seguito si riporta per comodità espositiva (aggiornato
con la proroga introdotta dal citato decreto legge n. 16 del 2012), deve ancora essere
seguito dai contribuenti che non rientrano nella proroga prevista dal D.P.C.M e può,
altresì, essere seguito dai contribuenti che, pur rientrandovi, non intendano avvalersene.
UNICO 2012 - NON TITOLARI DI PARTITA IVA
Contribuenti diversi dalle persone fisiche con esercizio coincidente con l’anno solare
non interessati dagli studi di settore
Versamento della 1° rata entro il 18 giugno Versamento della 1° rata, con
2012 0,40%, dal 19 giugno al 18 luglio
2012
Rata Scadenza Interessi % Scadenza Interessi %
1° 18 giugno 0 18 luglio 0
2° 2 luglio 0,13 31 luglio 0,13
3° 31 luglio 0,46 31 agosto 0,46
4° 31 agosto 0,79 1° ottobre 0,79
5° 1° ottobre 1,12 31 ottobre 1,12
6° 31 ottobre 1,45 30 novembre 1,45
7° 30 novembre 1,78 -------- -----

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UNICO 2012 - TITOLARI DI PARTITA IVA
Contribuenti diversi dalle persone fisiche con esercizio coincidente con l’anno solare
non interessati dagli studi di settore
Versamento della 1° rata entro il 16 giugno Versamento della 1° rata, con
2012, che slitta a lunedì 18 giugno aumento dello 0,40%, dal 19
giugno al 18 luglio
Rata Scadenza Interessi % Scadenza Interessi
%
1° 18 giugno 0 18 luglio 0
2° 16 luglio 0,31 20 agosto 0,31
3° 20 agosto 0,64 17 settembre 0,64
4° 17 settembre 0,97 16 ottobre 0,97
5° 16 ottobre 1,30 16 novembre 1,30
6° 16 novembre 1,63 ------- -----
Per effetto di quanto disposto dall’articolo 1 del D.P.C.M. in commento, il
versamento della prima rata del saldo e dell’acconto delle imposte sui redditi e della
cedolare secca, con scadenza al 18 giugno può, invece, essere effettuato entro il 9 luglio
2012, senza alcuna maggiorazione, ovvero dal 10 luglio al 20 agosto 2012, con la
maggiorazione dello 0,40 per cento a titolo di interesse corrispettivo.
Qualora il contribuente scelga di avvalersi della proroga ed intenda rateizzare i
versamenti, il piano di rateazione dovrà essere rideterminato riducendo il numero delle
rate e considerando come momento:
• di inizio della rateazione, il termine di versamento prorogato;
• di fine della rateazione, il 30 novembre per i soggetti non titolari di partita IVA e il
16 novembre per i soggetti titolari di partita IVA.
Ad esempio, per un soggetto non titolare di partita IVA che abbia deciso di
versare la prima rata entro il 9 luglio 2012, la seconda rata avrà scadenza il 31 luglio
2012, la terza il 31 agosto 2012 e così via, fino alla scadenza della sesta e ultima rata del
30 novembre 2012. Qualora il medesimo soggetto scelga, invece, di effettuare il
versamento entro il 20 agosto 2012 (con la maggiorazione dello 0,40% sull’intero

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importo dovuto), la seconda rata avrà scadenza il 31 agosto, la terza rata il 1° ottobre
(termine così prorogato in quanto il 30 settembre cade di domenica) e così via fino alla
quinta e ultima rata del 30 novembre 2012.
Lo stesso principio trova applicazione con riferimento ai soggetti titolari di
partita Iva. In particolare, si osserva che, ai sensi dell’articolo 6 del D.P.R. 14 ottobre
1999, n. 542, i soggetti che possono presentare la dichiarazione Iva all’interno della
dichiarazione unificata, possono versare la relativa imposta entro il termine di
versamento delle imposte dovute in base alla dichiarazione dei redditi e dell'IRAP con
la maggiorazione dello 0,40% per ogni mese o frazione di mese successivi al 16 marzo,
data naturale di scadenza del versamento Iva.
In considerazione della proroga disposta dal richiamato D.P.C.M. 6 giugno 2012,
il versamento dell’Iva dovuta in base alla dichiarazione unificata può essere effettuato:
- entro il 9 luglio 2012, senza alcuna maggiorazione (salva la maggiorazione nella
misura dell’1,20 per cento a titolo di interesse corrispettivo per il trimestre dal 16
marzo al 16 giugno, propria della dilazione Iva);
- dal 10 luglio 2012 al 20 agosto 2012, maggiorando le somme da versare dello
0,40 a titolo di interesse corrispettivo (da calcolarsi sul debito d’imposta al lordo
della predetta maggiorazione dell’1,20 per cento a titolo di interesse corrispettivo
per il trimestre dal 16 marzo al 16 giugno).
Per maggiore chiarezza, si riporta di seguito lo schema delle scadenze modificate per
effetto della proroga disposta dall’art. 1 del D.P.C.M. in commento.
UNICO 2012 – NON TITOLARI DI PARTITA IVA
Persone fisiche nonché altri contribuenti interessati dagli studi di settore
Versamento 1° rata con aumento

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Versamento della 1° rata entro il 9 luglio 2012 dello 0,40%,dal 10 luglio al 20
agosto
Rata Scadenza Interessi % Scadenza Interessi %
1° 9 luglio 0 20 agosto 0
2° 31 luglio 0,23 31 agosto 0,11
3° 31 agosto 0,56 1° ottobre 0,44
4° 1° ottobre 0,89 31 ottobre 0,77
5° 31 ottobre 1,22 30 novembre 1,10
6° 30 novembre 1,55 ======= ===
UNICO 2012 - TITOLARI DI PARTITA IVA
Persone fisiche nonché altri contribuenti interessati dagli studi di settore
Versamento della 1° rata Versamento 1° rata, con 0,40%,
entro il 9 luglio 2012 dal 10 luglio al 20 agosto
Rata Scadenza Interessi % Scadenza Interessi %
1° 9 luglio 0 20 agosto 0
2° 16 luglio 0,08 17 settembre 0,29
3° 20 agosto 0,41 16 ottobre 0,62
4° 17 settembre 0,74 16 novembre 0,95
5° 16 ottobre 1,07 ------- -----
6° 16 novembre 1,40 ------- -----
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Le Direzioni regionali vigileranno affinché i principi enunciati e le istruzioni
fornite con la presente risoluzione vengano puntualmente osservati dalle Direzioni
provinciali e dagli Uffici dipendenti.
IL DIRETTORE CENTRALE

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La risoluzione riguarda la rateizzazione dei versamenti secondo l'articolo 20 del D.Lgs. 241/1997, applicabile a saldo e acconto delle imposte sui redditi, cedolare secca e IRAP. È rilevante per commercialisti che gestiscono dichiarazioni Unico, studi di settore e versamenti dilazionati, nonché per soggetti con partita IVA che presentano dichiarazione unificata e devono calcolare interessi corrispettivi su importi dovuti.