Provvedimento AdE In vigore Procedimenti

Provvedimento AdE 600/2017

Disposizioni per l’attuazione della disciplina di cui all’art. 31 quater, comma 1, lettera c) del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, introdotto dall’art. 59 del Decreto Legge 24 aprile 2017, n. 50, convertito dalla legge 21 giugno 2017, n. 96

Pubblicato: 18/03/2025 In vigore dal: 18/03/2025 Documento ufficiale

Quali sono i requisiti e la procedura per ottenere il riconoscimento in Italia di una variazione in diminuzione di reddito a fronte di una rettifica in aumento effettuata all'estero?

Spiegato da FiscoAI

Il Provvedimento AdE 600/2017 disciplina una procedura attraverso la quale le imprese residenti in Italia (o non residenti con stabile organizzazione) possono ottenere dall'Agenzia delle Entrate il riconoscimento di una riduzione di reddito quando sono state sottoposte a rettifiche in aumento da parte di autorità fiscali estere. La procedura si applica esclusivamente quando la rettifica estera è definitiva, conforme al principio di libera concorrenza e proviene da uno Stato con cui l'Italia ha una convenzione contro le doppie imposizioni che consenta adeguato scambio di informazioni. L'impresa deve presentare un'istanza all'Ufficio Accordi Preventivi e Controversie Internazionali indicando chiaramente l'oggetto della richiesta, allegando la documentazione della rettifica estera (in traduzione italiana o inglese) e gli elementi che provano la conformità al principio di libera concorrenza. L'Ufficio valuta l'ammissibilità entro 30 giorni, può richiedere integrazioni e conclude il procedimento entro 180 giorni con un atto motivato di riconoscimento o mancato riconoscimento. In caso di riconoscimento, il Direttore dell'Agenzia emette un provvedimento che dispone la variazione in diminuzione del reddito, previa certificazione della definitività della rettifica estera.

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Riferimento normativo

Testo normativo

Prot. n . 108954/2018
Disposizioni per l’attuazione della disciplina di cui all’art. 31 quater, comma 1, lettera c) del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, introdotto dall’art. 59 del
Decreto Legge 24 aprile 2017, n. 50, convertito dalla legge 21 giugno 2017, n. 96.
IL DIRETTORE DELL’AGENZIA
in base alle attribuzioni conferitegli dalle norme riportate nel seguito del presente provvedimento
DISPONE
1. Definizioni e ambito applicativo
1.1 Ai fini dell’applicazione del presente provvedimento, per contribuente deve intendersi
l’impresa residente nel territorio dello Stato, qualificabile come tale ai sensi delle
disposizioni vigenti in materia di imposte sui redditi, che si trovi, rispetto a società non
residenti, in una o più delle condizioni indicate nel comma 7 dell’articolo 110 del testo
unico delle imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986 n. 917 (di seguito “TUIR”) ovvero che operi in uno Stato estero per il
tramite di una stabile organizzazione.
Per contribuente deve intendersi anche l’impresa non residente che esercita la propria
attività nel territorio dello Stato attraverso una stabile organizzazione, qualificabile come
tale ai sensi delle disposizioni vigenti in materia di imposte sui redditi.
1.2 I contribuenti di cui al punto 1.1 possono accedere alla procedura, disciplinata nel
presente provvedimento, al fine di ottenere il riconoscimento in Italia di una variazione in
diminuzione di reddito a fronte di una rettifica in aumento, definitiva e conforme al
principio di libera concorrenza, effettuata da uno Stato con il quale è in vigore una
convenzione per evitare le doppie imposizioni sui redditi che consenta un adeguato
scambio di informazioni, in applicazione del secondo periodo dell’art. 110 comma 7 del
TUIR.

2. Accesso alla procedura
2.1 Per accedere alla procedura le imprese di cui al punto 1 indirizzano un’istanza all’Ufficio
Accordi preventivi e controversie internazionali (nel seguito “l’Ufficio”) dell’Agenzia
delle entrate, Via Cristoforo Colombo, 426 c/d, Roma.
2.2 L’istanza, oltre a contenere gli elementi di cui al punto 2.4, deve indicare, ai sensi e per
gli effetti del punto 6.1, lo strumento giuridico per la risoluzione delle controversie
internazionali di cui è richiesta l’attivazione (procedura amichevole prevista dalle
Convenzioni per evitare le doppie imposizioni sui redditi, ovvero dalla Convenzione
relativa all’eliminazione delle doppie imposizioni in caso di rettifica degli utili di imprese
associate con atto finale e dichiarazioni, fatta a Bruxelles il 23 luglio 1990, resa esecutiva
con legge 22 marzo 1993, n. 99, ovvero dagli altri strumenti giuridici disciplinanti la
risoluzione delle controversie internazionali come recepiti nell’ordinamento nazionale).
L’istanza deve essere presentata entro i termini previsti dallo strumento giuridico per la
risoluzione delle controversie internazionali ivi indicato.
2.3 L’istanza di cui al punto 2.1 può essere alternativamente:
a) inviata per posta elettronica certificata, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 11 febbraio 2005, n. 68 al seguente indirizzo:
dc.acc.accordi@pec.agenziaentrate.it.;
b) redatta in carta libera ed inoltrata a mezzo raccomandata con avviso di
ricevimento;
c) redatta in carta libera e consegnata direttamente all’Ufficio che ne rilascia ricevuta
all’atto di presentazione.
Nei casi sub b) e c) copia dell’istanza e della relativa documentazione sono prodotti anche
su supporto elettronico.
2.4 L’istanza deve contenere gli elementi previsti per l’attivazione della procedura
amichevole ai sensi delle Convenzioni per evitare le doppie imposizioni sui redditi ovvero
della Convenzione relativa all’eliminazione delle doppie imposizioni in caso di rettifica
degli utili di imprese associate, con atto finale e dichiarazioni, fatta a Bruxelles il 23
luglio 1990, resa esecutiva con legge 22 marzo 1993, n. 99, ovvero degli altri strumenti
giuridici per la risoluzione delle controversie internazionali come recepiti
nell’ordinamento nazionale ed in ogni caso deve:
a) indicare chiaramente l’oggetto, ossia la richiesta di eliminazione della doppia
imposizione generata da una rettifica in aumento, definitiva e conforme al

principio di libera concorrenza, effettuata dall’autorità fiscale dello Stato estero
con il quale è in vigore una convenzione per evitare le doppie imposizioni sui
redditi. Qualora alla data di presentazione dell’istanza la rettifica in aumento
effettuata dallo Stato estero non sia ancora definitiva, l’istanza deve indicare la
fase in cui si trova la rettifica in aumento e le possibili circostanze in dipendenza
delle quali la rettifica in aumento diventerà definitiva;
b) recare in allegato la seguente documentazione, atta a comprovare il possesso dei
requisiti previsti dalla lettera c), comma 1 dell’art. 31 quater del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 600:
i. traduzione di cortesia in lingua italiana o, in alternativa, in lingua inglese
degli atti impositivi emessi dall’autorità fiscale estera dai quali scaturisce la
rettifica in aumento. E’ fatta salva la facoltà da parte dell’Ufficio di richiedere
una traduzione giurata in italiano dei suddetti atti, ove sia ritenuto opportuno;
ii. tutti gli elementi di diritto e di fatto che consentano di valutare che la rettifica
in aumento, effettuata nel Paese estero, sia conforme al principio di libera
concorrenza;
c) essere firmata dal legale rappresentante dell’impresa o da altra persona munita dei
poteri di rappresentanza.
3. Ammissibilità e procedibilità dell’istanza
3.1 L’istanza è dichiarata ammissibile entro trenta giorni dal suo ricevimento qualora
ricorrano tutti gli elementi di cui al punto 2.4, con comunicazione inviata dall’Ufficio al
soggetto istante tramite posta elettronica certificata. La comunicazione potrà essere
inviata a mezzo posta elettronica ordinaria all’indirizzo della casella di posta elettronica
indicata nella istanza se destinata a soggetti non residenti che non si avvalgono di un
domiciliatario nel territorio dello Stato.
3.2 Entro lo stesso termine, l’istanza è dichiarata improcedibile qualora l’Ufficio ravvisi la
mancanza di taluno degli elementi di cui al punto 2.4. L’Ufficio comunica al soggetto
istante l’improcedibilità e concede un termine pari a 30 giorni per integrare l’istanza. In
tal caso, i termini di cui al punto 3.1 per la dichiarazione di ammissibilità iniziano a
decorrere dalla data di ricezione della documentazione integrativa richiesta.
3.3 L’istanza è dichiarata inammissibile quando siano mancanti gli elementi di cui al punto
2.4 ed il soggetto istante non provveda entro il termine di cui al punto 3.2 a integrare
l’istanza ovvero quando la documentazione integrativa prodotta entro il medesimo

termine di cui al punto 3.2, sia ritenuta non sufficiente per lo svolgimento della
procedura.
3.4 L’Ufficio, nell’ambito dell’istruttoria, valuta se la rettifica è stata effettuata da uno Stato
con il quale è in vigore una Convenzione per evitare le doppie imposizioni che consenta
un adeguato scambio di informazioni.
4. Svolgimento del procedimento
4.1 L’Ufficio, ultimata l’attività istruttoria di cui al punto 3, procede all’esame dell’istanza e
della relativa documentazione e, al fine di verificare la completezza delle informazioni
fornite e di formulare eventuale richiesta di ulteriore documentazione, può invitare
l’impresa a comparire per mezzo del legale rappresentante ovvero di un procuratore. Di
tale attività, svolta in contraddittorio, è redatto processo verbale, copia del quale è
rilasciata al soggetto istante. Il procedimento si conclude entro 180 giorni dal ricevimento
dell’istanza.
4.2 Al termine dell’istruttoria, la procedura si conclude con l’emissione di un atto motivato
dell’Ufficio di riconoscimento o di mancato riconoscimento della variazione in
diminuzione di reddito a fronte di una rettifica in aumento effettuata dallo Stato estero.
4.3 In caso di riconoscimento, l’Ufficio comunica all’Autorità fiscale dello Stato estero la
relativa rettifica in diminuzione. La procedura, previa acquisizione della certificazione
rilasciata da parte dell’autorità fiscale estera ovvero documentazione idonea equivalente
attestante la definitività della rettifica in aumento effettuata, si perfeziona con un
provvedimento del Direttore dell’Agenzia che dispone la variazione in diminuzione del
reddito corrispondente alla rettifica effettuata a titolo definitivo nell’altro Stato e ne dà
comunicazione al competente ufficio dell’Agenzia delle entrate che espleta tutte le
formalità necessarie.
5. Cause di estinzione del procedimento
5.1 Rappresenta causa di estinzione del procedimento volto all’emissione dell’atto di cui al
presente provvedimento la mancata produzione, senza giustificato motivo, entro il termine
comunicato all’atto della richiesta o del diverso termine eventualmente concordato con
l’Ufficio, della documentazione e/o dei chiarimenti necessari ai fini della prosecuzione
dell’istruttoria.
5.2 La procedura può essere altresì estinta in caso di sopravvenuta conoscenza, da parte
dell’Ufficio, di elementi e notizie relativi a fatti e circostanze in cui viene definitivamente

constatato che il contribuente è passibile di sanzioni gravi connesse all’oggetto del
procedimento.
6. Rapporti con le procedure amichevoli e disposizioni finali
6.1 L’istanza di cui al presente provvedimento determina l’attivazione della procedura per la
risoluzione delle controversie internazionali prevista dallo strumento giuridico indicato
nell’istanza di cui al punto 2.2. Qualora il procedimento di cui al punto 4 si concluda con
il mancato riconoscimento della variazione in diminuzione del reddito di cui al punto 4.2,
la variazione in diminuzione o comunque l’eliminazione della doppia imposizione potrà
essere ottenuta attraverso l’esecuzione degli accordi conclusi con le autorità competenti
degli Stati esteri all’interno della relativa procedura per la risoluzione delle controversie
internazionali, come stabilito dall’art. 31-quater comma 1, lettera a).
6.2 Qualora il contribuente non intenda richiedere con l’istanza di cui al punto 2 la rettifica in
diminuzione unilaterale di cui all’art. 31- quater, resta ferma in ogni caso la sua facoltà di
attivare direttamente la procedura per la risoluzione delle controversie internazionali
prevista dalle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni sui redditi o dalla
Convenzione relativa all’eliminazione delle doppie imposizioni in caso di rettifica degli
utili di imprese associate, con atto finale e dichiarazioni, fatta a Bruxelles il 23 luglio
1990, resa esecutiva con legge 22 marzo 1993, n. 99.
6.3 Il presente Provvedimento trova applicazione dalla data della sua pubblicazione sul sito
internet dell’Agenzia delle entrate, relativamente a rettifiche in aumento operate all’estero
per le quali, alla medesima data, non sia stata presentata una istanza di procedura
amichevole.
Motivazioni
L’art. 59 del Decreto-legge del 24 aprile 2017, n. 50 convertito in legge 21 giugno 2017, n. 96 ha
inserito l’art. 31 quater nel decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
La lettera c) dell’art. 31 quater stabilisce, a favore dei contribuenti soggetti a rettifiche in aumento
definitive e conformi al principio di libera concorrenza, effettuate da Stati con i quali sono in vigore
delle convenzioni per evitare le doppie imposizioni sui redditi e che consentano un adeguato
scambio di informazioni, la facoltà di accedere ad una procedura finalizzata all’emissione da parte
dell’Agenzia delle entrate di un atto idoneo a riconoscere in Italia una rettifica in diminuzione del
reddito di cui all’art. 110, comma 7, secondo periodo, del TUIR.
Con la medesima norma è prevista l’emanazione di un provvedimento del Direttore dell’Agenzia
delle entrate per l’individuazione delle modalità e dei termini della procedura.

Riferimenti normativi
a) Attribuzioni del Direttore dell’Agenzia delle entrate
Decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, recante la riforma dell'organizzazione del Governo,
a norma dell’art. 11 della legge 15 marzo 1997, n. 59, [art. 57; art. 62; art. 66; art. 67, comma 1; art.
68, comma 1; art. 71, comma 3, lettera a); art. 73, comma 4];
Statuto dell’Agenzia delle Entrate, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 42 del 20 febbraio 2001
(art. 5, comma 1; art. 6, comma 1).
Regolamento di amministrazione dell’Agenzia delle entrate (art. 2, comma 1).
Decreto del Ministro delle finanze del 28 dicembre 2000.
b) Disciplina normativa di riferimento
Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600: Disposizioni comuni in materia
di accertamento delle imposte sui redditi (art. 31- quater)
Decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917: Testo Unico delle imposte sui
redditi (art. 110, c. 7).
Convenzioni contro le doppie imposizioni sottoscritte e ratificate dallo Stato italiano.
Convenzione relativa all'eliminazione delle doppie imposizioni in caso di rettifica degli utili di
imprese associate, con atto finale e dichiarazioni, fatta a Bruxelles il 23 luglio 1990, resa esecutiva
con legge 22 marzo 1993, n. 99 (pubblicata nella Gazz. Uff. 7 aprile 1993, n. 81).
La pubblicazione del presente provvedimento sul sito internet dell’Agenzia delle entrate tiene luogo
della pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale, ai sensi dell’articolo 1, comma 361, della legge 24
dicembre 2007, n. 244.
Roma, 30 maggio 2018
IL DIRETTORE DELL’AGENZIA
Ernesto Maria Ruffini
Firmato digitalmente

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