Interpello AdE In vigore IVA

Interpello AdE 98/2011

Note di variazione IVA - Individuazione della procedura di liquidazione coatta amministrativa cui si riferisce la legge fallimentare - Articolo 15 del decreto-legge 6 luglio 2011, n. 98

Pubblicato: 09/03/2022 In vigore dal: 09/03/2022 Documento ufficiale

Posso emettere una nota di variazione IVA in diminuzione quando un mio cliente entra in liquidazione coatta amministrativa disposta da una Regione ai sensi dell'articolo 15 del decreto-legge 98/2011?

Spiegato da FiscoAI

Sì, è possibile emettere una nota di variazione IVA in diminuzione anche quando il debitore è sottoposto a liquidazione coatta amministrativa (LCA) disposta da una Regione secondo l'articolo 15, comma 5-bis, del decreto-legge 98/2011, non solo nelle procedure fallimentari tradizionali. L'Agenzia delle Entrate chiarisce che la liquidazione coatta amministrativa richiamata nell'articolo 26 del DPR 633/1972 include anche quella di cui all'articolo 15 del DL 98/2011, poiché il regio decreto 267/1942 rimette alla legislazione speciale di settore la determinazione dei casi in cui tale procedura può avere corso. La variazione può essere operata a partire dalla data del provvedimento che ordina la liquidazione coatta amministrativa, senza attenderne l'esito. La nota di variazione deve essere emessa entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa all'anno in cui viene emanato il provvedimento di LCA, mentre il diritto alla detrazione si esercita nella liquidazione periodica IVA del mese o trimestre di emissione della nota, o al più tardi nella dichiarazione IVA dell'anno di emissione.

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Riferimento normativo

Note di variazione IVA - Individuazione della procedura di liquidazione coatta amministrativa cui si riferisce la legge fallimentare - Articolo 15 del decreto-legge 6 luglio 2011, n. 98

Testo normativo

Divisione Contribuenti
________________
Direzione Centrale Piccole e medie imprese
Risposta n. 100/2022
OGGETTO: Note di variazione IVA - Individuazione della procedura di liquidazione
coatta amministrativa cui si riferisce la legge fallimentare - Articolo 15 del
decreto-legge 6 luglio 2011, n. 98.
Con l'istanza di interpello specificata in oggetto, e' stato esposto il seguente
QUESITO
[ALFA], nel prosieguo istante, fa presente quanto qui di seguito sinteticamente
riportato.
Nell'esercizio della propria attività d'impresa l'istante ha effettuato forniture a
due consorzi - [BETA] ed [GAMMA], quest'ultimo incorporato nel primo nel giugno
2016 - risultando creditrice «per la somma complessiva di Euro. [...], in linea capitale,
relativamente alle fatture emesse e regolarmente registrate ex art. 23 D.P.R. n.
633/72».
A seguito di alterne vicende, da ultimo, «in forza dell'art. 15 commi 1 e 5 bis D.L
98/11, convertito con modificazioni dalla Legge 15.07.2011 n. 111, è stata avviata,
con Delibera della Giunta Regionale n. [...] del [...] 2021, una nuova procedura di
Liquidazione Coatta Amministrativa a carico del [BETA]».
Considerato che sarebbe «interesse dell'istante recuperare l'importo IVA
incorporato nel credito relativo a tale procedura concorsuale (L.C.A. di [BETA] n.

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[...] del [...] 2021) [...], si osserva come la procedura di liquidazione coatta
amministrativa di [BETA] non sia quella prevista e disciplinata dalla Legge
Fallimentare (R.D. n. 13.03.1942 n. 267), ma sia stata avviata in forza di diversa
legge speciale, ovvero dell'art. 15 commi 1 e 5 bis D.L. n. 98/11 (convertito con
modificazioni dalla Legge 15.07.2011 n. 111).
- Tale circostanza sembrerebbe in contrasto con quanto previsto dalla Circolare
Ministeriale n. 77/E del 17.04.2000.
- Invero, nella parte in cui vengono precisati i momenti a partire dai quali
risulta consentita l'emissione della nota di variazione ex art. 26, la Circolare richiama
espressamente le varie tipologie di procedure concorsuali disciplinate dalla Legge
Fallimentare (R.D. n. 13.03.1942 n. 267) (punto 2 a).- Quanto sopra, potrebbe far
pensare all'intenzione di voler circoscrivere la recuperabilità dell'IVA solo ed
esclusivamente nell'ambito di tali procedure,
con esclusione di quelle non richiamate».
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE
In sintesi, alla luce «di un'interpretazione sistematica della materia», l'istante
ritiene di poter «emettere nota di variazione ex art. 26 D.P.R. n. 633/72, così come
modificato dall'art. 18 D.L. 25.05.21 n. 73, a seguito dell'apertura della procedura di
liquidazione coatta amministrativa di [BETA] di cui al provvedimento emesso dalla
Giunta Regionale n. [...] del [...] 2021, in forza dell'art. 15 commi 1 e 5 bis D.L. n.
98/11».
PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE
Nell'ottica di una più stretta aderenza ai principi affermati dalla giurisprudenza
unionale, il legislatore italiano ha recentemente modificato l'articolo 26 del decreto del

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Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (decreto IVA) in tema di
variazioni dell'imponibile o dell'imposta.
Commentando le novità recate sul punto dal decreto-legge 25 maggio 2021, n.
73, convertito con modificazioni dalla legge 23 luglio 2021, n. 106 (si veda, in
particolare, l'articolo 18), la scrivente ha già chiarito che «il comma 2 dell'articolo 26
del Decreto IVA prevede le ipotesi in relazione alle quali il cedente del bene o
prestatore del servizio può effettuare variazioni in diminuzione della base imponibile e
della conseguente imposta, senza specifici limiti di tempo, con riferimento a
operazioni per le quali abbia già emesso fattura con addebito di IVA. [...] Il nuovo
comma 3-bis - introdotto nell'articolo 26 del Decreto IVA [...] - prevede che la
disposizione di cui al comma 2 si applica anche in caso di mancato pagamento del
corrispettivo, in tutto o in parte, ad opera del cessionario o committente:
- per le procedure concorsuali, gli accordi di ristrutturazione dei debiti di cui
all'articolo 182-bis della legge fallimentare e i piani attestati ai sensi dell'articolo 67,
terzo comma, lettera d), della stessa legge fallimentare (lettera a); [...]
Più specificamente, qualora il mancato pagamento sia dovuto
all'assoggettamento del debitore a procedure concorsuali, la variazione conseguente
può essere operata, ai sensi del combinato disposto dei nuovi commi 3-bis e 10-bis, a
partire dalla data di apertura della procedura concorsuale (senza quindi attenderne
l'esito), ossia la data:
- della sentenza dichiarativa del fallimento;
- del provvedimento che ordina la liquidazione coatta amministrativa;» (così la
circolare n. 20/E del 29 dicembre 2021 in relazione alle procedure concorsuali avviate
dal 26 maggio 2021, data di entrata in vigore del d.l. n. 73).
Sul punto vale osservare che la liquidazione coatta amministrativa cui ci si
riferisce, sia in base al disposto letterale dell'articolo 26 del decreto IVA, sia in ragione
del regio decreto 16 marzo 1942, n. 267 (c.d. "legge fallimentare" o "l.f.") - che rimette
comunque alla legislazione speciale di settore la determinazione dei casi in cui tale

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procedura può avere corso, il relativo iter ed i soggetti cui la stessa si applica (cfr., ad
esempio, l'articolo 2 della l.f.: «La legge determina le imprese soggette a liquidazione
coatta amministrativa, i casi per le quali la liquidazione coatta amministrativa può
essere disposta e l'autorità competente a disporla. [...]») - è anche quella di cui
all'articolo 15 del d.l. 6 luglio 2011, n. 98 nelle sue varie articolazioni.
Tra di esse figura la previsione del comma 5-bis, introdotto dall'articolo 12,
comma 6-bis, del decreto-legge maggio 2021, n. 77, convertito, con modificazioni,
dalla legge 29 luglio 2021, n. 108, a mente del quale «Le disposizioni di cui al comma
1 [«Fatta salva la disciplina speciale vigente per determinate categorie di enti
pubblici, quando la situazione economica, finanziaria e patrimoniale di un ente
sottoposto alla vigilanza dello Stato raggiunga un livello di criticità tale da non potere
assicurare la sostenibilità e l'assolvimento delle funzioni indispensabili, ovvero l'ente
stesso non possa fare fronte ai debiti liquidi ed esigibili nei confronti dei terzi, con
decreto del Ministro vigilante, di concerto con il Ministro dell'economia e delle
finanze, l'ente è posto in liquidazione coatta amministrativa; [...]», ndr.] possono
essere applicate anche agli enti sottoposti alla vigilanza delle regioni e delle province
autonome di Trento e di Bolzano. La liquidazione coatta amministrativa è disposta
con deliberazione della rispettiva giunta, che provvede altresì alla nomina del
commissario e agli ulteriori adempimenti previsti dal comma 1».
Né alcun elemento contrario all'applicabilità delle nuove disposizioni contenute
nell'articolo 26 del decreto IVA alla liquidazione coatta amministrativa di cui al
richiamato articolo 15, comma 5-bis, del d.l. n. 98 del 2011 può evincersi dal mancato
espresso riferimento alla stessa in precedenti documenti di prassi, i quali non potevano
ovviamente tenere conto di norme intervenute in un momento successivo.
Chiarito quanto sopra e quindi la possibilità per l'istante di emettere una nota di
variazione nei confronti della procedura dalla data del provvedimento che ha ordinato
la liquidazione coatta amministrativa, va altresì ricordato che «la data entro cui
emettere la nota di variazione in diminuzione deve essere individuata nel termine per

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la presentazione della dichiarazione IVA relativa all'anno in cui si sono verificati i
presupposti per operare la variazione in diminuzione, ossia, con particolare
riferimento alle procedure concorsuali, entro il termine di presentazione della
dichiarazione IVA relativa all'anno in cui viene emanata:
- la sentenza dichiarativa del fallimento;
- il provvedimento che ordina la liquidazione coatta amministrativa; [...]
- la data entro cui esercitare il diritto alla detrazione, invece, deve essere
individuata nella data della liquidazione periodica IVA relativa al mese o trimestre in
cui la nota viene emessa o, al più tardi, in sede di dichiarazione IVA relativa all'anno
di emissione della nota.» (così sempre la circolare n. 20/E del 2021 in linea con le più
recenti risposte a istanze di interpello sul punto).
LA DIRETTRICE CENTRALE
(firmato digitalmente)

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La nota di variazione IVA ex articolo 26 DPR 633/1972 si applica alle procedure concorsuali, liquidazione coatta amministrativa, mancato pagamento del corrispettivo e crediti inesigibili. Commercialisti e consulenti fiscali devono distinguere tra LCA disciplinata dalla legge fallimentare (RD 267/1942) e LCA speciale di cui al DL 98/2011, entrambe idonee a giustificare la variazione in diminuzione dell'imponibile e dell'imposta secondo le modifiche introdotte dal DL 73/2021.