Interpello AdE In vigore IVA

Interpello AdE 633/2011

Regime di non imponibilità Iva di cui all'art. 72, primo comma, lett. f), del d.P.R., n. 633 del 1972 - Chiarimenti in ordine alla necessità di ottenere il certificato di esenzione Iva previsto dall'art. 51, commi 1 e 2, del regolamento comunitario n. 282/2011 e del relativo visto

Pubblicato: 07/09/2021 In vigore dal: 07/09/2021 Documento ufficiale

Quali sono i requisiti e le procedure per ottenere l'esenzione IVA per gli acquisti effettuati da un consorzio in qualità di mandatario di un organismo internazionale riconosciuto?

Spiegato da FiscoAI

L'articolo 72, primo comma, lettera f) del DPR 633/1972 prevede un regime di non imponibilità IVA per le cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nei confronti di organismi internazionali riconosciuti, a condizione che siano rispettate le convenzioni internazionali istitutive di tali organismi. Nel caso di un consorzio che agisce in nome e per conto di un organismo internazionale (come nel caso del Consorzio ALFA mandatario di BETA), l'operazione può beneficiare dell'esenzione se l'organismo internazionale è riconosciuto dalle autorità pubbliche dello Stato membro ospitante e se la convenzione istitutiva prevede espressamente l'esenzione da dazi e imposte. Per usufruire di questo regime, il mandatario deve munirsi del certificato di esenzione IVA previsto dall'articolo 51 del Regolamento UE 282/2011, che deve essere vistato dalle autorità competenti dello Stato membro ospitante l'organismo internazionale. Nel caso specifico, poiché BETA ha sede in Francia, la richiesta di esonero dal visto del certificato deve essere presentata alle autorità francesi competenti, non a quelle italiane, in quanto spetta allo Stato membro ospitante valutare la spettanza delle esenzioni IVA e concedere eventuali dispense dal visto.

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Riferimento normativo

Testo normativo

Divisione Contribuenti
________________
Direzione Centrale Persone fisiche, lavoratori
autonomi ed enti non commerciali
Risposta n. 45
OGGETTO: Regime di non imponibilità Iva di cui all'art. 72, primo comma, lett. f), del
d.P.R., n. 633 DEL 1972 - Chiarimenti in ordine alla necessità di ottenere
il certificato di esenzione Iva previsto dall'art. 51, commi 1 e 2, del
regolamento comunitario n. 282/2011 e del relativo visto.
Con l'istanza di interpello specificata in oggetto, e' stato esposto il seguente
QUESITO
Il Consorzio ALFA (di seguito "Istante") chiede chiarimenti in ordine alla
necessità di ottenere il certificato di esenzione Iva (previsto dall'art. 51, primo
paragrafo, del regolamento comunitario n. 282/2011) per godere del regime di
non imponibilità Iva di cui all'art. 72, primo comma, lett. f), del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (di seguito anche, Decreto
IVA), in relazione a taluni acquisti intracomunitari (rilevanti nel nostro Paese)
he lo stesso effettuerà in qualità di mandatario con rappresentanza dell'organismo
internazionale riconosciuto BETA (di seguito "BETA").
L'Istante è uno degli enti di eccellenza a livello mondiale per ricerche sulla
fusione nucleare. Negli ultimi anni, ha partecipato a numerosi progetti di
collaborazione nella ricerca nel campo della fusione nucleare, stipulando, a tal fine,
specifici accordi con enti di diritto comunitario nonché con organismi internazionali

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(come, per l'appunto, nel caso di specie BETA).
BETA è un'organizzazione internazionale (avente sede in Francia), istituita su
impulso dell'Unione Europea in data XX.XX.XXXX.
Nell'istanza viene precisato che si tratta di un'organizzazione dotata di
personalità giuridica (anche di diritto pubblico) e che svolge un'attività non
commerciale, essendo stata costituita per prevedere e promuovere la
cooperazione tra i soggetti coinvolti nel progetto internazionale "GAMMA".
A detto organismo, in particolare, come previsto dall'art. 12 dell'Accordo
istitutivo, si applica una specifica Convenzione sui privilegi e le immunità fiscali
stipulata in
data xx.xx.xxxx (Agreement XXX), il cui art. 5 espressamente prevede
l'esenzione da ogni dazio e imposta relativa ai beni acquistati da BETA o per suo
conto.
L'Istante ha stipulato con l'organismo internazionale BETA un Accordo
(intitolato Agreement YYY) volto a disciplinare un rapporto collaborativo tra i due enti
per l'esecuzione di un'opera comune, con descrizione dei reciproci apporti ed
istituzione di organi per c.d. associativi, strumentali alla realizzazione dell'opera.
Nell'Agreement YYY è espressamente previsto quanto segue:
1. in ossequio a quanto disposto dall'Agreement XXX, BETA sarà esente da dazi,
tasse e oneri riscossi in occasione o al momento dell'importazione, relativamente ai
suoi contributi finanziari effettuati in esecuzione del detto accordo (art. 29, punto
primo);
2. il Consorzio ALFA agirà «in the name and on behalf of» (quindi «in nome e
per conto di») BETA, nell'acquisto di beni e servizi con risorse finanziarie messe a
disposizione da BETA medesima (art. 29, punto secondo);
3. le attrezzature acquistate o importate in esecuzione del presente accordo e in
ossequio alle disposizioni contenute nell'Agreement XXX saranno utilizzate
esclusivamente per i fini ivi previsti (art. 29, punto terzo);

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4. la proprietà dei pezzi e dei macchinari apparterà esclusivamente a BETA,
laddove, invece, l'Istante rimarrà responsabile della corretta installazione dei
componenti montati (art. 30).
Nell'esecuzione di detto Accordo, l'Istante si troverà ad effettuare alcuni acquisti
di componenti nonché a ricevere talune prestazioni di manutenzione/installazione da
altre imprese residenti in altri Stati dell'Unione Europea, operazioni rilevanti in Italia
in quanto i beni acquistati verranno spediti in Italia e le prestazioni di servizi verranno
rese in Italia.
Esposta la fattispecie concreta, l'Istante chiede chiarimenti in relazione all'art.
72, primo comma, lett. f), del Decreto IVA letto in uno con l'art. 51, primo paragrafo,
del regolamento comunitario n. 282/2011.
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE
Secondo l'Istante, nel caso di specie, sia con riguardo ai programmati acquisti sia
relativamente alle programmate prestazioni di servizi, trova applicazione il regime di
non imponibilità prevista dall'art. 72, primo comma, lett. f), del Decreto IVA, in
presenza di ambedue gli elementi strutturali che caratterizzano la particolare ipotesi, e
segnatamente:
a) l'effettuazione di cessioni di beni e prestazioni di servizi nei riguardi di un
organismo internazionale riconosciuto diverso da quelli di matrice comunitaria;
b) la previsione, nella convenzione istitutiva di BETA, della non imponibilità Iva
delle operazioni compiute da detto ente nello svolgimento della propria attività
istituzionale.
Quanto al primo di detti elementi, sotto il profilo oggettivo, in virtù del mandato
con rappresentanza conferito da BETA all'Istante (cfr. art. 29, punto secondo,
dell'Agreement YYY), gli acquisti di beni compiuti e le prestazioni di servizi ricevute
da quest'ultimo esplicheranno i loro effetti direttamente nei riguardi di IBETA.

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Quanto al regime di non imponibilità dall'Iva, questo è espressamente previsto,
in via generale, dall'art. 12 della convenzione istitutiva di IBETA e dal c.d. Agreement
XXX (il cui art. 5 contempla l'esenzione da ogni dazio e imposta relativa ai beni
acquistati da BETA o in suo nome e per suo conto) e, nel caso specifico, dall'art. 29,
punto uno, dell'Agreement YYY il quale, in ossequio a quanto disposto dall'Agreement
XXX, ribadisce che BETA sarà esente da dazi, tasse e oneri riscossi in virtù o al
momento dell'importazione, relativamente ai suoi contributi finanziari effettuati in
esecuzione del presente Accordo.
Per usufruire di detto regime di non imponibilità (che trova la sua
corrispondenza nell'esenzione introdotta dall'art. 151 della direttiva 2006/112/CE) l'
Istante, quale mandatario con rappresentanza di BETA, ritiene di doversi munire del
certificato di esenzione IVA previsto dall'art.51, primo e secondo comma, del
Regolamento comunitario 15/03/2011 n. 282/2011.
Al riguardo, l'Istante evidenzia l'ampia formulazione dell'art. 51 che, nel
prevedere l'obbligo di munirsi del certificato, ricomprende tutte le ipotesi di esenzione
di cui all'articolo 151 della direttiva 2006/112/CE (e, dunque, anche quella di cui alla
lett. b), ossia il nostro art. 72, primo comma, lett. f), cit.), nonché la necessità di
interpretare la norma nazionale (e segnatamente, l'art. 72, primo comma, lett. f), del
Decreto IVA, che non prevede alcun requisito formale solo perché anteriore al
regolamento UE), in senso conforme al diritto
comunitario.
L'Istante ritiene, però, di poter essere dispensato (e, per suo tramite, anche BETA
) dall'obbligo di vistare il predetto certificato, atteso che si tratta di operazioni
compiute in nome e per conto di un organismo internazionale (di cui è parte anche
l'Europa) e destinate ad un uso ufficiale.
PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE

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L'articolo 72, comma 1, lett. f) del DPR 26 ottobre 1972, n. 633 prevede un
regime di non imponibilità, e di equiparazione alle operazioni di cui agli articoli 8, 8-
bis e 9 del Decreto IVA, per «le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate
nei confronti degli organismi internazionali riconosciuti, diversi da quelli di cui alla
lettera c), nonché dei membri di tali organismi, alle condizioni e nei limiti fissati dalle
convenzioni internazionali che istituiscono tali organismi o dagli accordi di sede».
La norma nazionale trova la sua matrice nell'articolo 151, paragrafo 1, lettera b),
della Direttiva 2006/112/CE (Direttiva IVA) ai sensi del quale gli Stati membri
esentano «le cessioni di beni e le prestazioni di servizi destinate alle organizzazioni
internazionali riconosciute come tali dalle autorità pubbliche dello Stato membro
ospitante e ai membri di tali organizzazioni, alle condizioni e nei limiti fissati dalle
convenzioni internazionali che istituiscono tali organizzazioni o dagli accordi di sede»
.
Con riferimento al certificato di esenzione dall'IVA, l'articolo 51 del
Regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011 del Consiglio del 15 marzo 2011
stabilisce che «1.Se colui che riceve la cessione di beni o la prestazione di servizi è
stabilito nella Comunità, ma non nello Stato membro in cui ha luogo la cessione o la
prestazione, il certificato di esenzione dall'IVA e/o dalle accise di cui all'allegato II
del presente regolamento funge da conferma che l'operazione può beneficiare
dell'esenzione a norma dell'articolo 151 della direttiva
2006/112/CE, ferme restando le note esplicative figuranti nell'allegato di detto
certificato. Nell'usare tale certificato, lo Stato membro in cui è stabilito colui che
riceve la cessione di beni o la prestazione di servizi può decidere se utilizzare un
certificato comune IVA e accise ovvero due certificati distinti.
2.Il certificato di cui al paragrafo 1 «è vistato dalle autorità competenti dello
Stato membro ospitante. Tuttavia, se i beni o i servizi sono destinati ad un uso
ufficiale, gli Stati membri possono esonerare il destinatario, alle condizioni che essi
stabiliscono, dall'obbligo di far vistare il certificato. Tale esonero può essere revocato

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in caso di abuso. Gli Stati membri comunicano alla Commissione la denominazione
del punto di contatto designato per identificare gli uffici incaricati di vistare il
certificato e in quale misura hanno concesso un esonero dall'obbligo di farlo vistare.
La Commissione ne informa gli altri Stati membri».
Ciò premesso, si concorda con l'Istante nel ritenere che lo stesso debba munirsi
del predetto certificato di esenzione con riferimento al regime di non imponibilità di
cui all'articolo 151 della direttiva 2006/112/CE.
Tuttavia, con riferimento alla richiesta posta nell'istanza che «il Consorzio
ALFA (e per suo tramite, BETA) possano essere dispensati dall'obbligo di vistare
detto certificato» si ritiene che tale esonero debba essere richiesto allo Stato membro
ospitante l'organismo internazionale BETA, e, quindi, alle Autorità competenti
francesi. L'esenzione, infatti, è chiesta dal Consorzio ALFA in qualità di mandatario
con rappresentanza di BETA, il quale, come chiarito anche in sede di documentazione
integrativa, è un organismo internazionale che ha sede in Francia e non ha accordi di
sede con l'Italia né risulta ivi accreditato ai fini diplomatici.
Come si evince dal complesso della normativa comunitaria sopra riportata, sono
le autorità competenti dello Stato membro ospitante l'organismo internazionale (nel
caso di BETA, la Francia) a dover valutare la spettanza delle esenzioni IVA previste
dalla normativa nazionale in conformità alla Direttiva IVA e, se del caso, vistare il
certificato di esenzione, ovvero concedere la dispensa da detto visto in conformità al
Regolamento n. 282/2011.
IL DIRETTORE CENTRALE
(firmato digitalmente)

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L'esenzione IVA per organismi internazionali riconosciuti è disciplinata dall'articolo 151 della Direttiva 2006/112/CE e dal DPR 633/1972, richiedendo il certificato di esenzione secondo il Regolamento UE 282/2011. Commercialisti e consulenti fiscali devono verificare la convenzione istitutiva dell'organismo internazionale, il mandato con rappresentanza, e coordinare con le autorità dello Stato membro ospitante per il visto del certificato e l'eventuale esonero per uso ufficiale.