Interpello AdE In vigore Redditi Persone

Interpello AdE 557/2000

Requisiti per il riconoscimento del carattere di ruralità delle costruzioni strumentali necessarie allo svolgimento dell'attività agricola ai fini fiscali. - Art. 9, comma 3-bis, del decreto legge 30 dicembre 1993, n. 557, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 1994, n. 133. - Articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212

Pubblicato: 10/09/2019 In vigore dal: 10/09/2019 Documento ufficiale

Quali sono i requisiti per riconoscere il carattere di ruralità di una costruzione strumentale all'attività agricola, e si applicano cumulativamente i criteri previsti dal comma 3 e dal comma 3-bis dell'art. 9 del?

Spiegato da FiscoAI

L'Agenzia delle Entrate chiarisce che per le costruzioni strumentali all'esercizio dell'attività agricola (magazzini, ricoveri per macchine, serre, ecc.) il riconoscimento della ruralità si basa esclusivamente sui requisiti del comma 3-bis dell'art. 9 del D.L. 557/1993, non su quelli del comma 3 che riguardano invece le abitazioni rurali. Il comma 3-bis elenca specificamente le destinazioni ammesse (protezione piante, conservazione prodotti, custodia macchine agricole, allevamento animali, agriturismo, uffici aziendali, trasformazione prodotti) senza richiedere esplicitamente la superficie minima di 10.000 mq o il reddito agricolo superiore al 50% del reddito complessivo. Tuttavia, l'Agenzia sottolinea che per riconoscere la strumentalità è comunque necessario verificare l'effettiva esistenza dell'azienda agricola, ossia la presenza concreta di terreni e della correlata attività di produzione agricola. L'accertamento della sussistenza di questi requisiti rimane comunque demandato all'attività di verifica dell'Amministrazione finanziaria nel caso concreto.

Generato da AI su documenti ufficiali. Non costituisce consulenza legale o fiscale.

Riferimento normativo

Testo normativo

Divisione Contribuenti
______________
Direzione Centrale Persone Fisiche,
Lavoratori Autonomi ed Enti non
Commerciali
Risposta n. 369
OGGETTO: Requisiti per il riconoscimento del carattere di ruralità delle
costruzioni strumentali necessarie allo svolgimento dell'attività
agricola ai fini fiscali. - Art. 9, comma 3-bis, del decreto legge 30
dicembre 1993, n. 557, convertito, con modificazioni, dalla legge
26 febbraio 1994, n. 133. - Articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27
luglio 2000, n. 212.
Con l’interpello specificato in oggetto è stato esposto il seguente
QUESITO
La Sig.ra Tizia (di seguito, “l’Istante”) rappresenta di svolgere attività
agricola su di un terreno di Ha. 0,44 coltivato a vigneto e di essere in possesso di
Partita Iva “agricola”, svolgendo attività agricola come definita dall’art. 2135 del
Codice Civile, vendendo l’uva alla cantina sociale che emette autofattura in
quanto il volume di affari non è superiore ad Euro 7.000,00 annui.
L’Istante è anche titolare di un fabbricato, già classato con categoria D/10,
che si trova nel comune di XXX, ove vi è pure l’abitazione (già classata non
rurale dal 1997) e di un terreno di Ha. 0,44 che si trova nel comune confinante,
separato dalla sola strada provinciale nel comune di XXX.
L’Istante chiede se, in applicazione delle normative catastali-tributarie
previste all’articolo 9, comma 3, del D.L. n. 557 del 1993 e s.m.i. o altre vigenti,
si debba, ai fini del mantenimento della ruralità del fabbricato strumentale,
applicare il comma 3 e 3-bis del suddetto articolo 9 in maniera congiunta, ovvero
in maniera autonoma e disgiunta.

2
In particolare, l’Istante chiede di sapere se per il mantenimento della
ruralità di una costruzione strumentale agricola si debba ottemperare anche alle
richieste del comma 3 - e quindi alla sussistenza di una superficie posseduta
maggiore di 10.000 mq. (in relazione al terreno cui il fabbricato è asservito) e di
un reddito derivante dal terreno maggiore del 50 per cento di altri redditi - o si
debba applicare, a tali fini, il solo comma 3-bis della citata disposizione.
Infatti, il comma 3-bis è specifico per edifici strumentali diversi dalle
abitazioni disciplinate dal comma 3 e, quindi, per un utilizzo dell’immobile per
custodia delle macchine, degli attrezzi e delle scorte occorrenti per la
coltivazione del fondo ecc.; dunque le caratteristiche oggettive dell’immobile
sono sufficienti a conferirne la ruralità, a prescindere da quanto indicato nel
comma 3 (quali la necessità che l’immobile sia asservito ad un fondo di
estensione maggiore di 10.000 mq.).
L’Istante specifica, inoltre, che qualora l’immobile strumentale in oggetto
non venisse considerato rurale a seguito di codesto quesito, lo stesso sarà
riclassato con categoria C/2, pur continuando a ricoverare in esso mezzi agricoli.
SOLUZIONE PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE
L’Istante ritiene che si debba distinguere, ai fini del riconoscimento della
ruralità, tra:
- i requisiti previsti dal comma 3 dell’art. 9 del D.L. n. 557 del 1993, che
devono intendersi relativi unicamente alle abitazioni;
- i requisiti previsti dal comma 3-bis della medesima norma, che devono
intendersi relativi unicamente alle costruzioni agricole.
Pertanto, con riferimento alle costruzioni agricole, non deve ritenersi
rilevante e necessaria la sussistenza di una superficie posseduta maggiore di
10.000 mq (in relazione al terreno cui il fabbricato è asservito), nè di un reddito
derivante dall’attività agricola del soggetto che conduce il fondo che sia
maggiore del 50 per cento del suo reddito complessivo.

3
A tal fine, deve, invece, valutarsi unicamente la presenza della reale
coltivazione del fondo da vendita di prodotti e l'effettiva ed oggettiva
destinazione dell'immobile.
PARERE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE
In tema di requisiti per il riconoscimento del carattere di ruralità degli
immobili ai fini fiscali, le disposizioni principali sono contenute nel decreto
legge 30 dicembre 1993, n. 557, convertito, con modificazioni, dalla legge 26
febbraio 1994, n. 133.
Con riferimento agli immobili destinati ad abitazione, i requisiti da
soddisfare sono riportati all’art. 9, commi 3, 4, 5 e 6, ove si stabiliscono sia
criteri oggettivi riferiti alle caratteristiche dell’azienda agricola e dei fabbricati,
tra cui la superficie minima dei terreni aziendali (cfr. art. 9, comma 3, lettera c),
sia criteri soggettivi riferiti all’utilizzatore dell’immobile oppure al conduttore
dei terreni aziendali, quali, ad esempio, quelli riguardanti il possesso della
qualifica di imprenditore agricolo iscritto nel registro delle imprese (cfr. art. 9,
comma 3, lettera a-bis) o il volume di affari derivante da attività agricole (cfr. art.
9, comma 3, lettera d).
In merito, invece, alle costruzioni strumentali all’esercizio dell’attività
agricola, che costituiscono l’oggetto del quesito in esame, i requisiti da
soddisfare per il riconoscimento del carattere di ruralità sono riportati al comma
3-bis del medesimo art. 9.
In particolare, l’art. 9, comma 3-bis, del citato d.l. n. 557 del 1993, prevede
che:“3-bis. Ai fini fiscali deve riconoscersi carattere di ruralità alle costruzioni
strumentali necessarie allo svolgimento dell'attività agricola di cui all'articolo
2135 del codice civile e in particolare destinate:
a) alla protezione delle piante;
b) alla conservazione dei prodotti agricoli;
c) alla custodia delle macchine agricole, degli attrezzi e delle scorte

4
occorrenti per la coltivazione e l'allevamento;
d) all'allevamento e al ricovero degli animali;
e) all'agriturismo, in conformità a quanto previsto dalla legge 20 febbraio
2006, n. 96;
f) ad abitazione dei dipendenti esercenti attività agricole nell'azienda a
tempo indeterminato o a tempo determinato per un numero annuo di giornate
lavorative superiore a cento, assunti in conformità alla normativa vigente in
materia di collocamento;
g) alle persone addette all'attività di alpeggio in zona di montagna;
h) ad uso di ufficio dell'azienda agricola;
i) alla manipolazione, trasformazione, conservazione, valorizzazione o
commercializzazione dei prodotti agricoli, anche se effettuate da cooperative e
loro consorzi di cui all'articolo 1, comma 2, del decreto legislativo 18 maggio
2001, n. 228;
l) all'esercizio dell'attività agricola in maso chiuso”.
A differenza di quanto previsto per gli immobili destinati ad abitazione, il
comma appena citato non prevede esplicitamente alcun requisito soggettivo e si
limita ad elencare, come requisito oggettivo, le destinazioni degli immobili che
possono essere riconosciuti rurali, dopo aver richiamato il concetto di
strumentalità all’esercizio dell’attività agricola di cui all’art. 2135 del codice
civile.
Si deve osservare che, affinché si possa riconoscere come rurale un
fabbricato strumentale all’esercizio dell’attività agricola, è necessaria, in linea
generale, la presenza dei terreni, altrimenti il concetto stesso di strumentalità
perderebbe di significato. Ad esempio, la strumentalità all’attività di coltivazione
dei terreni deve necessariamente prevedere, per logica, la presenza dei terreni.
Pertanto, in relazione agli immobili strumentali all’esercizio dell’attività
agricola, si deve accertare che esista l’azienda agricola, ossia deve essere
riscontrata la presenza di terreni e costruzioni che congiuntamente siano, di fatto,
correlati alla produzione agricola.

5
Pertanto, nel condividere la soluzione interpretativa prospettata dall’istante
in merito all’applicazione del comma 3-bis, si rappresenta che l’effettivo
riscontro nel caso concreto del rispetto dei requisiti previsti da tale disposizione
può essere verificato solo in sede di attività di accertamento.
IL DIRETTORE CENTRALE

Hai domande su questa normativa?

FiscoAI analizza Interpello AdE 557/2000 e risponde alle tue domande fiscali con citazioni precise.

Prova gratis Vai alla dashboard

Il riconoscimento della ruralità per costruzioni strumentali agricole si basa sull'art. 9, comma 3-bis del D.L. 557/1993 e riguarda immobili destinati a custodia macchine, conservazione prodotti, allevamento e trasformazione agricola. Commercialisti e consulenti fiscali devono distinguere tra i requisiti per abitazioni rurali (comma 3) e quelli per costruzioni strumentali (comma 3-bis), verificando la strumentalità all'attività agricola di cui all'art. 2135 c.c. e l'effettiva presenza dell'azienda agricola con terreni correlati.