Interpello AdE In vigore IVA

Interpello AdE 2252385/2014

Risposta all'istanza di interpello riguardante la determinazione dell'acconto annuale nell'ambito della procedura di liquidazione Iva di Gruppo

Pubblicato: 12/03/2020 In vigore dal: 12/03/2020 Documento ufficiale

Come si calcola l'acconto IVA annuale per un gruppo di società che aderisce alla procedura di liquidazione IVA di gruppo, quando il gruppo è composto da società con diversi regimi di liquidazione (mensile e?

Spiegato da FiscoAI

La procedura di liquidazione IVA di gruppo, disciplinata dall'articolo 73 del DPR 633/1972, consente a una società controllante di versare l'IVA per l'intero gruppo compensando i debiti di alcune società con i crediti di altre. Quando il gruppo comprende società con regimi diversi (alcune che liquidano mensilmente, altre trimestralmente per decreto), il calcolo dell'acconto annuale deve seguire metodologie differenziate per ciascuna categoria. Per le società trimestrali che hanno versato più di 2 milioni di euro nell'anno precedente si applica il "metodo storico speciale" (97% della media dei debiti trimestrali dei primi tre trimestri), mentre per le altre si utilizza il "metodo storico" standard (88% della liquidazione di dicembre dell'anno precedente). La società controllante deve sommare algebricamente gli acconti calcolati secondo ciascun metodo, compensando anche i crediti con i debiti tra le diverse categorie di società. Questo approccio consente di determinare un unico acconto complessivo per il gruppo, versato dalla sola controllante, anche quando alcune società presentano posizioni creditorie anziché debitorie.

Generato da AI su documenti ufficiali. Non costituisce consulenza legale o fiscale.

Riferimento normativo

Risposta all'istanza di interpello riguardante la determinazione dell'acconto annuale nell'ambito della procedura di liquidazione Iva di Gruppo

Testo normativo

Divisione Contribuenti
________________
Direzione Centrale Grandi contribuenti
Risposta n. 15
OGGETTO: Risposta all'istanza di interpello riguardante la determinazione dell'acconto
annuale nell'ambito della procedura di liquidazione Iva di Gruppo.
Con l'istanza di interpello specificata in oggetto, e' stato esposto il seguente
QUESITO
La Società partecipa, nella posizione di società controllante, alla procedura di
liquidazione IVA di gruppo ai sensi art.dell'art. 73, co 3, DPR 633/72 e del decreto del
Ministero delle Finanze del 13 dicembre 1979, insieme alle sue controllate. Il Gruppo
aderente alla procedura si compone di:
società, tra le quali Alfa S.p.A., che liquidano l'imposta con cadenza trimestrale
ai sensi del combinato disposto dell'art. 74, co.4 del DPR 633/72 e del Decreto del
Ministero delle Finanze del 24 ottobre 2000, n. 366 (società trimestrali "per decreto");
società che liquidano l'imposta con cadenza mensile, (c.d. "società mensili").
La Società ha chiesto chiarimenti in merito alla modalità di calcolo dell'acconto
IVA, dovuto ai sensi dell'art. 6, co. 2, L. 2405/90 e dell'art. 1, co 471, della
L.311/2004.
Per le società trimestrali per decreto, la determinazione dell'acconto IVA dovuto
avviene secondo le disposizioni dell'art. 1, co 471 della L. 311/2004.

Pagina 2 di 6
%Qualora la condizione posta dalla norma in parola (versamenti IVA dell'anno
precedente superiori a due milioni di euro) sia verificata, l'acconto viene determinato
secondo le specifiche regole e cioè in misura pari al 97 %% della media dei debiti
trimestrali trasferiti alla procedura IVA di gruppo nel corso dei primi tre trimestri
dell'anno di determinazione dell'acconto (c.d. "metodo storico speciale").
Per quanto riguarda la determinazione dell'acconto delle "società mensili",
l'Istante Società, in qualità di controllante della procedura, utilizza il c.d. "metodo
storico" disciplinato dall'art. 6, co. 2, della L. 405/1990. L'acconto viene quindi
determinato secondo la seguente procedura: le "società mensili" comunicano alla
controllante il risultato della liquidazione IVA del mese di dicembre dell'anno
precedente, sia esso a debito o a credito; la controllante somma algebricamente i debiti
e i crediti così comunicati dalle controllate. Qualora il risultato della predetta somma
algebrica evidenzi un debito (in quanto le posizioni debitorie trasferite sono maggiori
delle posizioni creditorie trasferite), l'acconto viene determinato in misura pari all'88
% della somma algebrica. Nel caso in cui, invece, la somma algebrica evidenzi un
credito (in quanto le posizioni creditorie trasferite superano le posizioni debitorie
trasferite), l'acconto delle "società mensili" è sempre stato considerato dall'Istante pari
a zero.
In relazione alle società che liquidano l'imposta mensilmente, l'Istante ha già
verificato che il dato storico di gruppo (pari alla sommatoria dei debiti e dei crediti
trasferiti dalle società per il mese di dicembre 2018) è rappresentato da un credito.
Inoltre, in merito al solo acconto dovuto per l'anno 2019, per due delle società
trimestrali per decreto non risulta verificato il presupposto di cui all'art. 1, co. 471,
della L. 311/2004 in quanto tali società nel corso dell'anno 2018 hanno trasferito alla
procedura IVA di gruppo esclusivamente posizioni IVA creditorie.
Pertanto, secondo quanto specificato dalla Circolare n.54/E/ 2005, per tali
società l'acconto IVA 2019 non potrà essere determinato mediante utilizzo del
"metodo storico speciale" ma sarà necessario ricorrere alla disciplina prevista per la

Pagina 3 di 6
generalità dei contribuenti.
Ai fini dell'individuazione del limite di due milioni di euro, in base alle
risultanze relative alle liquidazioni Iva del quarto trimestre 2017 e del primo, secondo
e terzo trimestre del 2018, le sopra indicate società hanno trasferito sempre un credito
che è stato compensato dalla controllante nell'ambito della liquidazione IVA di
gruppo.
Ciò premesso, l'Istante chiede se al caso de quo sia applicabile quanto chiarito
dall'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 350/2019 e se quindi il credito IVA
relativo alla liquidazione del quarto trimestre 2018 delle società trimestrali per decreto
(che non possono utilizzare il "metodo storico speciale" per la determinazione
dell'acconto per le motivazioni sopra descritte) debba essere sommato al credito IVA
di gruppo relativo al mese di dicembre 2018 delle "società mensili" e se l'88 % di tale
sommatoria possa essere sommato algebricamente all'acconto determinato per le altre
società trimestrali per decreto mediante utilizzo del "metodo storico speciale".
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE
La Società ritiene corretto procedere alla determinazione dell'acconto tenendo
distinti i gruppi di società che utilizzano il "metodo storico speciale" (società
trimestrali "per decreto") dalle società che utilizzano il metodo storico" (società a
liquidazione mensile e società trimestrali per decreto alle quali non si rendono
applicabili le particolari modalità di determinazione dell'acconto previste dall'art. 1, co.
471 L. 311/2004 non essendo per esse verificato il limite sancito dalla norma).
L'Istante reputa, altresì, corretto procedere alla somma algebrica dell'acconto
determinato per ciascun gruppo di società secondo il proprio particolare metodo e ciò
anche quando l'acconto determinato secondo il metodo storico evidenzi un credito di
imposta.

Pagina 4 di 6
PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE
La soluzione prospettata dall'Istante risulta condivisibile.
La procedura di liquidazione dell'Iva di gruppo è disciplinata dall'art. 73, co 3,
del DPR n. 633/72, il quale sancisce che "Il Ministro dell'economia e delle finanze può
disporre con propri decreti, stabilendo le relative modalità, che i versamenti periodici,
compreso quello di cui all'art. 6, co 2, della L. 29 dicembre 1990, n. 405, e i
versamenti dell'imposta dovuta in base alla dichiarazione annuale siano eseguiti per
l'ammontare complessivamente dovuto dall'ente o società commerciale controllante e
dagli enti o società commerciali controllati, al netto delle eccedenze detraibili;"
Il citato art. 73 include, quindi, tra "i versamenti periodici", anche gli acconti
IVA annuali previsti dall'art. 6, co 2, della L. 29/12/1990 n. 405, secondo il quale "i
contribuenti sottoposti agli obblighi di liquidazione e versamento previsti dall'articolo
27 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, devono
versare entro il giorno 27 del mese di dicembre, a titolo di acconto del versamento
relativo al mese stesso, un importo pari ...all'88 %... del versamento effettuato o che
avrebbero dovuto effettuare per il mese di dicembre dell'anno precedente o, se
inferiore, di quello da effettuare per lo stesso mese dell'anno in corso."
Le disposizioni attuative cui rinvia l'art. 73 sono state emanate dal decreto del
Ministero delle Finanze del 13 dicembre 1979 il quale al primo comma dell'art. 1
dispone che "I versamenti di cui all'art. 1 del decreto del Presidente della Repubblica
23 marzo 1998, n. 100, all'art. 7, comma 1, lettera a), del decreto del Presidente della
Repubblica 14 ottobre 1999, n. 542, ed all'articolo 74, quarto comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni,
possono essere fatti dagli enti o società controllanti, per l'ammontare
complessivamente dovuto da essi e da una o più società controllate, al netto delle
eccedenze detraibili risultanti dalle liquidazioni periodiche, con l'osservanza delle
modalità prescritte dal presente decreto.

Pagina 5 di 6
Al riguardo, si richiama la Circolare del Ministero delle Finanze del 03/12/1991,
n. 52 la quale, nel fornire alcune delucidazioni sulla "determinazione dell'acconto per
le società controllanti e controllate" in caso di partecipazione alla liquidazione Iva di
gruppo, ha chiarito che tale regime "...si impernia principalmente sul fatto che tutti i
versamenti richiesti dalla normativa IVA debbono essere eseguiti da un unico
soggetto, la società controllante, per sé e per conto delle società controllate
(direttamente o indirettamente), partecipi di tale particolare procedura.
Ne deriva dunque che se la controllante è l'unico soggetto obbligato, per la
pluralità di soggetti partecipanti al gruppo, ad effettuare i versamenti dell'IVA, è
sempre la società controllante obbligata ad effettuare anche il versamento
dell'acconto IVA per sé e per conto delle altre società partecipanti alla liquidazione di
gruppo.
Dette società infatti, in luogo dei versamenti o del computo in detrazione dei
crediti d'imposta, trasferiscono (ogni mese o ogni trimestre), a norma dell'art. 4 del
citato D.M. 13 dicembre 1979, le proprie risultanze periodiche all'ente o società
controllante entro lo stesso termine stabilito per la liquidazione dell'imposta e la
società controllante esegue la liquidazione periodica di gruppo compensando le
situazioni debitorie di alcune società con le situazioni creditorie di altre."
Inoltre tale circolare, con riferimento alla determinazione dell'acconto Iva di
gruppo, precisa che "La società controllante determinerà quindi il "dato previsionale
di gruppo" riassumendo algebricamente le risultanze di gruppo delle liquidazioni
mensili, di quelle trimestrali e di quelle di cui all'articolo 74, quarto comma,
compensando in tal modo le risultanze a debito con quelle a credito. Confronterà poi
il dato così ottenuto con il corrispondente "dato storico di gruppo" ricavabile dal
registro delle liquidazioni di gruppo previsto dall'art. 4 del D.M. 13 dicembre 1979
con il medesimo procedimento sopra indicato e verserà l'acconto - per tutte le società
del gruppo - nella misura prescritta, calcolata su uno dei due dati sopra indicati."
Dalle precisazioni delineate nel citato documento di prassi, risulta chiaro che la

Pagina 6 di 6
società controllante, in qualità di soggetto deputato al calcolo dell'acconto nella
liquidazione Iva di gruppo, deve determinare l'importo dell'acconto dopo aver
provveduto alla compensazione delle "risultanze a debito con quelle a credito" delle
società partecipanti alla procedura di liquidazione IVA di gruppo.
Alla luce delle considerazioni esposte, nella fattispecie in esame, la società Alfa
S.p.A. che partecipa in qualità di controllante alla procedura di liquidazione Iva di
gruppo, provvederà a determinare l'acconto IVA di Gruppo, per il periodo d'imposta
2019, sommando algebricamente:
a) il 97 % dell'importo corrispondente alla media dei versamenti trimestrali
eseguiti, o che avrebbero dovuto essere eseguiti per i precedenti trimestri dell'anno
2019, dalle società che, verificandosi il presupposto previsto dall'art. 1, co 471, della
L. n. 311/2004, adottano il "metodo storico speciale";
b) l'88 % dalla somma algebrica delle posizioni creditorie e debitorie delle
liquidazioni Iva dell'ultimo trimestre dell'anno 2018 effettuate dalle due società che,
non verificandosi il presupposto previsto dall'art. 1, co 471, della L. n. 311/2004, non
possono utilizzare il "metodo storico speciale";
c) l'88 % dalla somma algebrica delle posizioni creditorie e debitorie delle
liquidazioni Iva del mese di dicembre del 2018 effettuate dalle società "mensili".
Si è del parere che tale soluzione appena prospettata sia in linea con i chiarimenti
forniti dall'Agenzia delle Entrate, Divisione Contribuenti, con la Risposta n. 350 del 28
agosto 2019, in merito a una fattispecie simile a quella oggetto della presente istanza
di interpello.
IL DIRETTORE CENTRALE
(firmato digitalmente)

Hai domande su questa normativa?

FiscoAI analizza Interpello AdE 2252385/2014 e risponde alle tue domande fiscali con citazioni precise.

Prova gratis Vai alla dashboard

La liquidazione IVA di gruppo si applica secondo l'articolo 73 DPR 633/1972 e il decreto del Ministero delle Finanze del 13 dicembre 1979, interessando società controllanti e controllate che operano con il metodo storico e metodo storico speciale. Commercialisti e responsabili fiscali devono gestire la compensazione tra posizioni debitorie e creditorie, il calcolo dell'acconto annuale secondo l'articolo 6 della legge 405/1990 e l'articolo 1 comma 471 della legge 311/2004, nonché la determinazione del dato storico e previsionale di gruppo.