Interpello AdE In vigore Agevolazioni

Interpello AdE 145/2013

Credito d'imposta di cui all'articolo 3 del decreto legge 23 dicembre 2013, n. 145, convertito, con modificazioni, dalla legge 21 febbraio 2014, n. 9 e da ultimo modificato dall'articolo 1, commi 70 e 71, della legge 30dicembre 2018, n. 145

Pubblicato: 12/12/2019 In vigore dal: 12/12/2019 Documento ufficiale

Come si applica il credito d'imposta per ricerca e sviluppo quando un'azienda modifica il proprio esercizio sociale nel 2019, passando da un periodo d'imposta standard a uno difforme?

Spiegato da FiscoAI

L'Agenzia delle Entrate chiarisce come gestire il credito d'imposta per R&S quando cambia la cadenza dell'esercizio sociale durante il passaggio tra due diverse agevolazioni fiscali. Nel caso specifico, un'azienda che modifica l'esercizio nel 2019 può beneficiare di entrambi i crediti (quello previsto dal decreto-legge 145/2013 e quello nuovo della legge 160/2019) suddividendo i costi in base al periodo di competenza: i costi sostenuti da dicembre 2019 a dicembre 2019 rientrano nel vecchio credito (ragguagliato a 1 mese), mentre quelli da gennaio 2020 a novembre 2020 nel nuovo credito. Questo approccio evita discontinuità nell'applicazione della normativa e garantisce parità di trattamento rispetto alle aziende con esercizio coincidente all'anno solare. L'Agenzia sottolinea che i parametri di calcolo devono essere adeguati alla durata effettiva del periodo agevolato, non alla durata standard di 12 mesi, per evitare distorsioni nel beneficio attribuibile.

Generato da AI su documenti ufficiali. Non costituisce consulenza legale o fiscale.

Riferimento normativo

Testo normativo

Divisione Contribuenti
________________
Direzione Centrale Piccole e medie imprese
Risposta n. 520
OGGETTO: Credito d'imposta di cui all'articolo 3 del decreto legge 23 dicembre 2013,
n. 145, convertito, con modificazioni, dalla legge 21 febbraio 2014, n.9 e
da ultimo modificato dall'articolo 1, commi 70 e 71, della legge 30
dicembre 2018, n. 145.
Con l'istanza di interpello specificata in oggetto, e' stato esposto il seguente
QUESITO
La società ALFA (di seguito, "l'istante" o "la società"), che svolge attività di "..."
(codice Ateco ...), dichiara di aver realizzato nel 2018 un progetto di ricerca e
sviluppo, per il quale intenderebbe fruire del credito d'imposta di cui all'articolo 3 del
decreto legge 23 dicembre 2013, n. 145, convertito, con modificazioni, dalla legge 21
febbraio 2014, n. 9 e da ultimo modificato dall'articolo 1, commi 70 e 71, della legge
30 dicembre 2018, n. 145 (di seguito, articolo 3).
L'istante evidenzia che non costituisce oggetto di interpello la riconducibilità del
citato progetto di ricerca ad una delle attività di ricerca ammissibili ai sensi
dell'articolo 3.
Più nello specifico, l'istante dichiara di aver sottoscritto con l'ingegnere TIZIO
(di seguito "Fornitore") un "contratto ..." (di seguito "ICT"), con il quale conferisce al
professionista l'incarico di "(a) ... ...; (b) ...." (cfr. contratto allegato all'istanza).

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Dal richiamato contratto ICT, allegato all'istanza, emerge che il "Fornitore
eseguirà detto incarico senza alcun obbligo di ubicazione in totale libertà, senza alcun
vincolo di subordinazione e senza assoggettamenti gerarchici, disciplinari e di orari
di lavoro...".
Nello stesso accordo è previsto, altresì, che l'istante dovrà corrispondere
all'ingegnere TIZIO, oltre al compenso per l'esecuzione dell'incarico oggetto del
contratto, anche un rimborso delle spese, anticipate dal professionista in nome e per
conto della committente (come specificato nelle notule allegate), per viaggi e alloggi "
relativi ad eventuali viaggi di lavoro che il Fornitore dovrà effettuare su richiesta del
Committente".
Ciò premesso, la Società chiede di sapere se ai fini della quantificazione
dell'agevolazione ad essa spettante nell'anno 2018 possa "considerare, nell'ambito dei
costi relativi alle prestazioni per attività di ricerca e sviluppo eseguite dall'ingegnere
TIZIO, anche quello sostenuto per il costo di trasferta classificato sotto la voce 'Altre
spese sostenute'".
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE
La società ritiene di poter considerare nell'ambito dei costi agevolabili anche
quelli di trasferta "sostenuti dall'ingegnere TIZIO affinché potesse svolgere le attività
R&S, contenuti e identificabili delle notule di pagamento mensili".
A fondamento di tale soluzione, l'istante ricorda che il credito di imposta ricerca
e sviluppo è un incentivo automatico teso ad agevolare i costi sostenuti dalle imprese
per la realizzazione di attività di ricerca e sviluppo, costi tra i quali l'istante ritiene che
debbano essere incluse anche le spese per "trasferta", in quanto sostenute
esclusivamente per permettere all'ingegnere di svolgere l'attività di ricerca e sviluppo.
PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE

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In via preliminare, si rappresenta che - come evidenziato dall'istante - non sono
oggetto della presente risposta la riconducibilità delle attività descritte nell'istanza
d'interpello e nei relativi allegati alle attività di ricerca e sviluppo ammissibili
all'agevolazione, rimanendo in merito impregiudicato ogni potere di controllo da parte
dell'amministrazione finanziaria.
Va tuttavia evidenziato che dall'esame dei fatti sommariamente esposti
dall'istante, emergerebbero perplessità in merito alla riconducibilità dell'attività posta
in essere a quelle agevolabili.
Infatti, la suddetta attività non risulterebbe ammissibile, né qualora fosse
circoscritta a modifiche non sostanziali, operate su una piattaforma esistente, né nel
caso in cui si trattasse dello sviluppo dell'intera piattaforma.
Ciò premesso, con specifico riferimento al quesito posto dall'istante si osserva
quanto segue.
Il comma 1 dell'articolo 3, nella versione attualmente vigente, efficace dal 1°
gennaio 2019, prevede un credito d'imposta per tutte le imprese che effettuano
investimenti in attività di ricerca e sviluppo "a decorrere dal periodo d'imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014 e fino a quello in corso al 31
dicembre 2020" in misura pari al 25 per cento "delle spese sostenute in eccedenza
rispetto alla media dei medesimi investimenti realizzati nei tre periodi d'imposta
precedenti a quello in corso al 31 dicembre 2015".
Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, di concerto con il
Ministro dello sviluppo economico, del 27 maggio 2015 sono state adottate le
disposizioni applicative dell'agevolazione (c.d. "decreto attuativo").
Le circolari n. 5/E del 16 marzo 2016, n. 13/E del 27 aprile 2017, n. 10/E del 16
maggio 2018 e n. 8 del 10 aprile 2019 hanno, ratione temporis, fornito chiarimenti in
merito al menzionato credito di imposta.
La richiamata circolare n. 5/E del 2016, al paragrafo 2.2.3, ha chiarito che i costi

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sostenuti per l'attività di ricerca svolta da professionisti in totale autonomia di mezzi e
di organizzazione possono astrattamente rientrare nella categoria di costi ammissibili
ai sensi della lettera c) del comma 6, relativa alla c.d. ricerca "extra-muros", alle
condizioni previste per tale categoria di costi dalla disposizione normativa agevolativa.
Il medesimo documento di prassi, con riferimento alle caratteristiche che devono
avere i contratti di ricerca "extra-muros" ai fini dell'ammissibilità dei relativi costi,
precisa che gli stessi devono contenere l'impegno a svolgere, direttamente o
indirettamente, attività di ricerca e sviluppo ammissibili ai sensi del comma 4
dell'articolo 3 e devono, inoltre, prevedere che l'effettivo beneficiario degli eventuali
risultati di tale attività sia l'impresa committente.
La circolare n. 5/E del 2016, con riferimento ai costi "extra-muros" eleggibili,
ritiene applicabili le considerazioni svolte nella circolare n. 51/E del 28 novembre
2011 (emanata a commento del "credito di imposta per le imprese che finanziano
progetti di ricerca in Università o enti pubblici di ricerca" di cui all'articolo 1 del
decreto-legge 13 maggio 2011, n. 70), secondo cui i costi relativi "alla ricerca
contrattuale" sono considerati ammissibili "nella misura congrua e pertinente", purché
i risultati di tale ricerca siano acquisiti "nell'ambito di un'operazione effettuata alle
normali condizioni di mercato e che non comporti elementi di collusione".
Nel caso specifico, il contratto prevede, in due distinti punti, sia il compenso
"per l'esecuzione dell'incarico oggetto del contratto" sia il rimborso "di tutte le spese
documentate e fiscalmente regolari per viaggi ...e alloggio ... relative ad eventuali
viaggi di lavoro che il fornitore dovrà effettuare su richiesta del committente".
Considerate le peculiarità della fattispecie, come rappresentata dall'istante e sulla
base dei documenti allegati e delle informazioni fornite, nel caso in esame i "viaggi di
lavoro" non risultano collegati allo svolgimento dell'asserita attività di ricerca e
sviluppo oggetto del contratto.
Ciò non esclude che l'istante possa dimostrare che si tratti di "viaggi di lavoro"
strumentali allo svolgimento dell'attività di ricerca e sviluppo oggetto del contratto

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(elemento questo di cattare fattuale che non può essere oggetto di analisi nel contesto
dell'istituto dell'interpello) considerandoli, solo in tale ipotesi, rilevanti ai fini della
determinazione del credito di imposta in argomento. Resta fermo che tali oneri
concorreranno, eventualmente, nel periodo d'imposta di competenza, ai sensi
dell'articolo 109 del Tuir e che dovrà essere garantita dal committente la congruità di
tali oneri rispetto all'attività di ricerca.
IL DIRETTORE CENTRALE
(firmato digitalmente)

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Il credito d'imposta per ricerca e sviluppo è disciplinato dall'articolo 3 del decreto-legge 145/2013 e dall'articolo 1 della legge 160/2019, con riferimento ai costi sostenuti secondo l'articolo 109 del TUIR. Commercialisti e consulenti fiscali devono considerare il ragguaglio temporale, la media storica di riferimento, il calcolo incrementale e la continuità applicativa tra le due agevolazioni quando gestiscono variazioni di esercizio sociale.