Circolare In vigore Redditi Persone

Circolare 600/2012

Accertamento sintetico del reddito complessivo delle persone fisiche ai sensi dell’articolo 38, commi dal quarto al settimo, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600. Decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze del 24 dicembre 2012. Circolare n. 24 del 31 luglio 2013. Parere del Garante per la protezione dei dati personali (Garante della privacy) del 21 novembre 2013. Ulteriori indicazioni operative

Pubblicato: 06/05/2014 In vigore dal: 06/05/2014 Documento ufficiale

Quali sono le regole per l'accertamento sintetico del reddito delle persone fisiche e come deve essere condotto il procedimento?

Spiegato da FiscoAI

L'accertamento sintetico del reddito è uno strumento che l'Agenzia delle entrate utilizza per verificare se il reddito dichiarato da una persona fisica è coerente con le sue spese e il suo stile di vita. Si applica quando emerge uno scostamento tra il reddito dichiarato e le spese effettivamente sostenute, e riguarda principalmente persone fisiche residenti in Italia. Il procedimento si basa su elementi certi e verificabili: spese documentate (mutui, affitti), spese collegate a beni specifici (metri quadri di immobili, potenza di auto), e il "fitto figurativo" (canone presunto per chi non possiede casa). Prima di avviare il controllo, l'ufficio deve verificare la corretta composizione del nucleo familiare del contribuente, distinguendo tra "famiglia fiscale" (coniuge e figli a carico) e "famiglia anagrafica" (tutti i conviventi), per attribuire correttamente le spese. Il contribuente ha diritto a due momenti obbligatori di contraddittorio con l'ufficio, durante i quali può fornire chiarimenti e documentazione per giustificare le spese e il reddito dichiarato.

Generato da AI su documenti ufficiali. Non costituisce consulenza legale o fiscale.

Riferimento normativo

Testo normativo

CIRCOLARE N. 6/E
Roma, 11 marzo 2014
Direzione Centrale Accertamento
OGGETTO: Accertamento sintetico del reddito complessivo delle
persone fisiche ai sensi dell’articolo 38, commi dal quarto al settimo, del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
Decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze del 24 dicembre
2012. Circolare n. 24 del 31 luglio 2013. Parere del Garante per la
protezione dei dati personali (Garante della privacy) del 21 novembre
2013. Ulteriori indicazioni operative.
INDICE
1. Premessa....................................................................................................2
2. La selezione...............................................................................................3
2.1 Individuazione del “lifestage”.......................................................................3
3. L’attività istruttoria....................................................................................5
3.1 Le spese medie ISTAT..............................................................................5
3.2 Il “fitto figurativo”.....................................................................................7
3.3 Il riscontro della correttezza dei dati..........................................................8

1. Premessa
L’Agenzia delle entrate, prima di avviare le attività di controllo
finalizzate alla ricostruzione sintetica del reddito complessivo delle
persone fisiche (articolo 38, commi quarto e seguenti del D.P.R. n.600 del
1973), ha chiesto una “verifica preliminare” al Garante della privacy (di
seguito, “Garante”), ai sensi dell’art. 17 del decreto legislativo 30 giugno
2003, n. 196 (Codice della privacy, di seguito “Codice”), al fine di
assicurare la conformità del trattamento dei dati personali alla disciplina in
materia di protezione dei predetti dati.
Il Garante, come specificato nel parere reso in data 21 novembre
2013, già nelle prime fasi istruttorie ha escluso che il trattamento in esame
sia fondato unicamente sul “trattamento automatizzato” di dati personali
di cui all'art. 14, comma 1 del Codice, in quanto viene sempre assicurato
l'intervento del funzionario dell’Agenzia delle entrate nell’ambito del
procedimento di accertamento, prima dell’adozione dell’atto.
In tale procedimento sono previsti, infatti, due momenti obbligatori
di confronto con il contribuente, motivo per il quale il Garante ha ritenuto
che l’iter procedurale descritto nella circolare n. 24/E del 31 luglio 2013
(di seguito circolare n. 24/E) garantisce che il trattamento dei dati non
ricade nel divieto di decisioni automatizzate di cui all'art. 14 del Codice.
Tuttavia il Garante, nell’ottica di ridurre i rischi specifici per i diritti
fondamentali e la libertà degli interessati e rendere il trattamento dei dati
personali conforme alla disciplina recata dal Codice, ha prescritto
all’Agenzia delle entrate di adottare, prima dell'inizio del trattamento,
alcuni interventi relativi alla qualità e conservazione dei dati,
all’informativa al contribuente, all’individuazione della reale situazione
familiare dello stesso, nonché alla determinazione del contenuto induttivo
degli elementi di capacità contributiva.
2

Adottate le garanzie individuate dal Garante a tutela degli interessati,
la ricostruzione sintetica può essere effettuata tenendo conto, oltre che
della quota di incremento patrimoniale imputabile al periodo d’imposta e
della quota di risparmio formatasi nell’anno, delle “spese certe” (es. spese
per mutuo o canone di locazione, altre spese indicate nelle dichiarazioni
per usufruire di deduzioni o detrazioni d’imposta e altre spese per beni e
servizi), delle “spese per elementi certi” (in quanto ancorate all’esistenza
di elementi oggettivamente riscontrabili, quali, ad es. i metri quadrati
effettivi delle abitazioni, la potenza degli autoveicoli, la lunghezza dei
natanti) e del “fitto figurativo”.
Conseguentemente, si rendono necessarie alcune precisazioni in
merito alle istruzioni operative diramate con la circolare n. 24/E del 31
luglio 2013.
2. La selezione
”
2.1 Individuazione del “lifestage
La corretta attribuzione al contribuente della tipologia di famiglia di
appartenenza risulta di fondamentale importanza in considerazione delle
conseguenze che tale caratterizzazione determina nel trattamento dei dati
ai fini della ricostruzione del reddito familiare e delle spese attribuibili al
contribuente, compreso il “fitto figurativo” (vedasi, in particolare, citata
circolare n. 24/E, par.3.1. e seguenti).
In sede di selezione viene attribuito ad ogni contribuente il lifestage
risultante dalla c.d. “famiglia fiscale” presente nell’anagrafe tributaria,
determinata in base ai dati delle dichiarazioni presentate dai contribuenti e,
pertanto, costituita dal contribuente, dal coniuge (anche se non fiscalmente
a carico), dai figli e/o dagli altri familiari fiscalmente a carico.
3

La famiglia anagrafica, invece, comprende anche i figli maggiorenni
e gli altri familiari conviventi, nonché i conviventi di fatto, non
fiscalmente a carico.
E’ possibile, quindi, riscontrare la non coincidenza della “Famiglia
fiscale” rispetto alla “Famiglia Anagrafica”.
Pertanto, il competente Ufficio dell’Agenzia delle entrate, una volta
selezionato il soggetto nei cui confronti intraprendere le attività di
controllo con le modalità illustrate nel par. 2.2 nella circolare n. 24/E,
effettuerà, prima ancora di inviare formale invito ai sensi dell’art. 32 del
d.P.R. n. 600 del 1973, i necessari riscontri sulla situazione familiare del
contribuente, aggiornando la composizione del nucleo familiare.
Ciò consentirà di evitare la selezione di coloro che, con il reddito
complessivo dichiarato dalla famiglia, giustificano l’apparente
scostamento individuale.
Il riscontro deve essere effettuato, ove disponibile, attraverso il
collegamento telematico con l’anagrafe comunale o, in via subordinata,
inviando la richiesta attraverso il canale telematico (PEC) al Comune che
detiene l’informazione.
Peraltro, il contribuente, in sede di primo contraddittorio con
l’ufficio, potrà fornire una diversa rappresentazione della propria
situazione familiare, con conseguente attribuzione della nuova tipologia
familiare.
In prospettiva, il disallineamento fisiologico tra “Famiglia fiscale” e
“Famiglia anagrafica” sarà superato con il completamento della ANPR
(Anagrafe Nazionale della Popolazione Residente) e la sua integrazione
con l’anagrafe tributaria.
4

3. L’attività istruttoria.
3.1 Le spese medie ISTAT.
Il Garante della privacy ha ritenuto che la ricostruzione sintetica del
reddito è conforme al Codice se basata su “dati relativi alle spese certe,
alle spese per elementi certi e al fitto figurativo che, nonostante sia un
dato presunto, si presta ad essere facilmente verificato anche in sede di
contraddittorio con il contribuente”.
Alla luce del parere:
a) sussistono criticità in relazione all’utilizzabilità delle spese medie
ISTAT per ricostruire voci di spesa non ancorate all’esistenza di beni o
servizi;
b) le medie ISTAT sono utilizzabili per il calcolo delle spese solo se
connesse ad elementi certi, quali il possesso e le caratteristiche di
immobili e di mobili registrati.
In particolare, la predetta lettera b) riguarda le spese per la
manutenzione ordinaria degli immobili e per acqua e condominio
(parametrate ai metri quadrati effettivi delle abitazioni) e le spese relative
all’utilizzo degli autoveicoli (compresi moto, caravan, ecc…, parametrate
ai KW effettivi), determinate con le modalità illustrate nei par. 3.6.1 e par.
3.6.3 della predetta circolare n. 24/E.
Diversamente, le spese per beni e servizi di uso corrente, il cui
contenuto induttivo è determinato con esclusivo riferimento alla media
ISTAT della tipologia di nucleo familiare ed area geografica di
appartenenza (voci della tabella A del D. M. 24 dicembre 2012, definite
nella circolare n. 24/E “spese ISTAT”1), non concorreranno né alla
1
ovvero: alimentari e bevande, abbigliamento e calzature, riscaldamento centralizzato, medicinali e visite
mediche, tram, autobus, taxi ed altri trasporti, acquisto per apparecchi per telefonia, spese per telefono, libri
5

selezione dei contribuenti, come già precisato nella circolare n. 24/E, né
formeranno oggetto del contraddittorio.
Naturalmente, nel rispetto delle determinazioni del Garante, gli
importi corrisposti per le suddette spese, qualora individuati puntualmente
dall’ufficio, saranno oggetto di contraddittorio e potranno concorrere alla
ricostruzione sintetica del reddito.
Le spese per elettrodomestici ed arredi e altri beni e servizi per la
casa, seppure ancorate al possesso di uno o più immobili, non sono
determinate in base alle caratteristiche degli stessi. Pertanto, avuto
riguardo al parere del Garante, si ritiene che anche tali spese concorrano
alla ricostruzione sintetica del reddito esclusivamente in presenza di
importi corrisposti per spese effettivamente risultanti dai dati disponibili in
anagrafe tributaria.
Nel rinviare a quanto illustrato nel par. 2.3 della predetta circolare n.
24/E, si conferma che, se il contribuente fornisce chiarimenti esaustivi in
ordine alle “spese certe”, alle “spese per elementi certi”, agli
investimenti ed alla quota di risparmio dell’anno, l’attività di controllo
basata sulla ricostruzione sintetica del reddito si esaurisce nella prima fase
del contraddittorio.
scolastici, tasse scolastiche, rette e simili, giochi, giocattoli, radiotelevisione, hi fi, computer etc, animali
domestici, barbiere, parrucchiere ed istituti di bellezza, prodotti per la cura della persona, argenteria,
gioielleria, bigiotteria e orologi, borse, valige, ed altri effetti personali, onorari di liberi professionisti,
alberghi pensioni e viaggi organizzati, pasti e consumazioni fuori casa.
6

3.2 Il “fitto figurativo”
Il D.M. 24 dicembre 2012 prevede l’attribuzione al contribuente
della spesa per il c.d. “fitto figurativo” se non risulta, nel comune di
residenza, alcuna delle tre tipologie di possesso richiamate nel paragrafo
3.6.1 della circolare n. 24/E (proprietà o altro diritto reale - locazione o
leasing immobiliare - uso gratuito) con riferimento al contribuente e agli
altri componenti del nucleo familiare.
Il Garante ha affermato che il “fitto figurativo” deve essere attribuito
solo dopo la fase di selezione del contribuente; pertanto, tale elemento,
non rileva ai fini della stessa.
Tenuto conto che l’ammontare corrispondente al “fitto figurativo” è
onnicomprensivo di tutte le altre tipologie di spese connesse al
mantenimento dell’abitazione indicate nella Tabella A allegata al decreto,
a fronte di una diversa condizione abitativa rappresentata in sede di
contraddittorio dal contribuente (disponibilità di un immobile), si rende
necessario non considerare la spesa per “fitto figurativo”, bensì
determinare correttamente le “spese per elementi certi” (spese di
manutenzione ordinaria, per acqua e condominio) connesse alle
caratteristiche dell’immobile a disposizione dello stesso contribuente.
Qualora il contribuente non chiarisca la propria posizione ovvero non
si presenti al contraddittorio, il “fitto figurativo” attribuito anche in
funzione del lifestage riscontrato, concorre alla determinazione del
maggior reddito accertabile, come confermato dal Garante.
7

3.3 Il riscontro della correttezza dei dati
Nell’ambito della verifica preliminare del Garante sono stati
individuati alcuni accorgimenti idonei a correggere fattori che possono
generare imprecisioni nei dati, al fine di limitare i rischi di errori.
Già da tempo l’Agenzia, in sede centrale, ha intrapreso una
preliminare analisi dei dati presenti nelle basi informative, al fine di
espungere dalla selezione le posizioni che richiedono i necessari riscontri
circa la correttezza dei dati presso gli enti fornitori.
In ogni caso, gli uffici, qualora rilevino valori palesemente non
coerenti con il quadro informativo complessivo relativo al contribuente,
devono effettuare ulteriori controlli preventivi sulla correttezza dei dati
utilizzati, provvedendo alle opportune modifiche, prima di procedere
all’invito del contribuente.
IL DIRETTORE
Attilio Befera
8

Hai domande su questa normativa?

FiscoAI analizza Circolare 600/2012 e risponde alle tue domande fiscali con citazioni precise.

Prova gratis Vai alla dashboard

L'accertamento sintetico del reddito ai sensi dell'articolo 38 del DPR 600/1973 rappresenta un metodo di controllo basato su spese certe, spese per elementi certi e fitto figurativo, disciplinato dal Decreto del Ministro dell'Economia del 24 dicembre 2012. Commercialisti e consulenti fiscali devono conoscere le regole sulla famiglia fiscale, il lifestage, le medie ISTAT e il contraddittorio obbligatorio per assistere correttamente i contribuenti sottoposti a questo tipo di verifica.