Circolare In vigore Procedimenti

Circolare 299337/2014

Mediazione tributaria - Atti emessi dagli Uffici Provinciali - Territorio dell'Agenzia

Pubblicato: 05/02/2013 In vigore dal: 05/02/2013 Documento ufficiale

Quali atti degli Uffici Provinciali-Territorio dell'Agenzia delle Entrate sono soggetti a mediazione tributaria e quali sono esclusi?

Spiegato da FiscoAI

La mediazione tributaria è una procedura obbligatoria preliminare al ricorso giurisdizionale per controversie di valore non superiore a ventimila euro relative ad atti dell'Agenzia delle Entrate. Dopo l'incorporazione dell'Agenzia del Territorio nell'Agenzia delle Entrate (dal 1° dicembre 2012), gli Uffici Provinciali-Territorio emettono atti soggetti a questa procedura, come avvisi di accertamento, liquidazione, provvedimenti sanzionatori, ruoli e rifiuti di restituzione di tributi. Tuttavia, sono esclusi dalla mediazione i ricorsi relativi alle operazioni catastali (come l'attribuzione della rendita catastale), poiché il loro valore non è determinabile secondo i criteri previsti dalla norma. La mediazione si applica invece quando, insieme alla contestazione della rendita, il contribuente contesta anche i tributi speciali catastali e le relative sanzioni, rendendo il valore della controversia determinabile.

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Riferimento normativo

Mediazione tributaria - Atti emessi dagli Uffici Provinciali - Territorio dell'Agenzia

Testo normativo

CIRCOLARE N. 49/T
Roma, 28 dicembre 2012
Direzione Centrale Pubblicità Immobiliare e
Affari Legali
OGGETTO: Mediazione tributaria – Atti emessi dagli Uffici Provinciali -
Territorio dell’Agenzia

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Premessa
L’articolo 39, comma 9, del decreto-legge 6 luglio 2011, n. 981, come noto,
ha inserito nel decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, l’articolo 17-bis il
quale prevede che per le controversie di valore non superiore a ventimila euro,
relative ad atti emanati dall’Agenzia delle entrate, chi intende proporre ricorso è
tenuto preliminarmente a presentare reclamo, a pena di inammissibilità del ricorso
stesso.
Con tale reclamo, in sintesi, si instaura una fase preliminare, finalizzata
all’esame, in sede amministrativa, della potenziale controversia, che potrà essere
risolta nel dialogo fra il contribuente e l’Ufficio, tenuto conto della situazione di
fatto e di diritto sottesa alla singola fattispecie ed evitando gli oneri e l’alea del
giudizio.
Si tratta, dunque, di uno strumento deflativo del contenzioso, nel cui contesto
è facoltà del contribuente formulare anche una proposta di mediazione, ragion per
cui l’istituto disciplinato dall’articolo 17-bis del decreto legislativo n. 546 del 1992
viene convenzionalmente denominato “mediazione tributaria”.
Con le circolari n. 9/E del 19 marzo 2012 e n. 33/E del 3 agosto 2012 sono
stati forniti una serie di chiarimenti di carattere generale e di indicazioni operative
in ordine al nuovo istituto deflativo in esame.
Con la presente circolare, si forniscono alcune ulteriori precisazioni con
specifico riferimento agli atti emessi dagli Uffici Provinciali – Territorio
dell’Agenzia.
Si evidenzia, infatti, che, per effetto delle disposizioni di cui all’articolo 23-
quater del decreto legge 6 luglio 2012, n. 95, inserito dalla legge di conversione 7
agosto 2012, n. 135, a decorrere dal 1° dicembre 2012 l’Agenzia del territorio è
stata incorporata nell’Agenzia delle entrate, che dalla predetta data esercita le
funzioni e i compiti facenti capo all’Ente incorporato, ivi compresi i relativi rapporti
giuridici attivi e passivi, anche processuali.
(cid:1)(cid:2)Convertito con modificazioni dalla legge 15 luglio 2011, n. 111.(cid:2)

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1. L’ambito di applicazione dell’istituto della mediazione tributaria agli atti
emessi dagli Uffici Provinciali - Territorio
Si ricorda, innanzitutto, che la procedura di mediazione, che si instaura
mediante presentazione di un’istanza di reclamo, è da esperire obbligatoriamente in
presenza dei requisiti previsti dall’articolo 17-bis del decreto legislativo n. 546 del
1992.
Rientrano dunque nell’ambito di applicabilità dell’istituto tutti gli atti
elencati nell’articolo 19 del D.Lgs. n. 546 del 1992, purché emanati dall’Agenzia
delle entrate e di valore non superiore a ventimila euro.
Per quanto concerne, nello specifico, gli atti degli Uffici Provinciali –
Territorio, sono oggetto di mediazione, in particolare, le controversie relative a:
- avviso di accertamento del tributo;
- avviso di liquidazione del tributo;
- provvedimento che irroga le sanzioni;
- ruolo;
- rifiuto espresso o tacito della restituzione di tributi, sanzioni pecuniarie e
interessi o altri accessori non dovuti;
- diniego o revoca di agevolazioni o rigetto di domande di definizione
agevolata di rapporti tributari;
- ogni altro atto per il quale la legge prevede l’autonoma impugnabilità.
Devono invece ritenersi esclusi dalla fase di mediazione tributaria i ricorsi
con cui si impugnano gli atti relativi alle operazioni catastali indicate nell’articolo 2,
comma 2, del D.Lgs. n. 546 del 1992, in quanto tali atti, anche se emessi dagli
Uffici Provinciali – Territorio dell’Agenzia e previsti dall’articolo 19, comma 1,
lettera f), del suddetto decreto legislativo, sono caratterizzati da un “valore” non
determinabile ai sensi dell’articolo 17-bis, comma 3.
Si ricorda, infatti, che, il citato comma 3 dell’articolo 17-bis del D.Lgs. n.
546 del 1992, prevede che il valore delle controversie alle quali si applica la

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mediazione “… è determinato secondo le disposizioni di cui al comma 5
dell’articolo 12” del medesimo decreto legislativo.
Per valore, dunque, deve intendersi “l’importo del tributo al netto degli
interessi e delle eventuali sanzioni irrogate con l’atto impugnato; in caso di
controversie relative esclusivamente alle irrogazioni di sanzioni, il valore è
costituito dalla somma di queste”.
Al riguardo, vanno pertanto ribaditi i chiarimenti forniti al punto 1.3.2 della
circolare 19 marzo 2012, n. 9/E, ove si sottolinea che “poiché l’art. 17-bis richiede
che la controversia sia contraddistinta da un valore espressamente individuato,
restano escluse dalla fase di mediazione le fattispecie di valore indeterminabile”.
Sul tema, si evidenzia anche che la circolare del Dipartimento delle Finanze
n. 1/DF del 21 settembre 2011 – in tema di introduzione del contributo unificato nel
processo tributario – ha precisato che “le controversie inerenti le operazioni
catastali … si configurano di valore indeterminabile”.
Di contro, il contribuente deve esperire la fase della mediazione qualora
oggetto di contestazione sia non solo la rendita attribuita, ma anche il tributo
liquidato e/o i relativi accessori ovvero le sanzioni irrogate con il medesimo atto.
Si pensi, a titolo esemplificativo, al ricorso con il quale il contribuente
impugna l’atto di attribuzione della rendita presunta di cui all’articolo 19, comma
10, del decreto legge 31 maggio 2010, n. 782, al fine di contestare i correlati tributi
speciali catastali, relativi accessori e sanzioni.
Non possono formare oggetto di mediazione tributaria, invece, i ricorsi con
cui, con l’impugnazione dell’avviso di liquidazione o di accertamento emesso dal
Comune, si contesti anche la rendita catastale. Relativamente alle contestazioni in
ordine ai tributi richiesti dall’Ente Locale, infatti, difetta il requisito della
riconducibilità dell’atto impositivo alle attività dell’Agenzia delle Entrate. Per
quanto riguarda le contestazioni in merito alla rendita, le stesse, come detto, si
(cid:3) Convertito, con modificazioni, dalla legge 30 luglio 2010 n. 122.

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configurano come di valore indeterminabile e dunque alle stesse non trova
comunque applicazione l’istituto in esame.
2. L’entrata in vigore e l’operatività dell’istituto della mediazione tributaria
Ai sensi dell’articolo 39, comma 11, del decreto legge n. 98 del 2011,
l’istituto della mediazione trova applicazione con riferimento agli atti suscettibili di
reclamo notificati a decorrere dal 1° aprile 2012.
In merito all’operatività di tale istituto con riferimento alle controversie nelle
quali sono attualmente legittimati passivi gli Uffici Provinciali – Territorio
dell’Agenzia, in forza delle disposizioni di cui al citato articolo 23-quater del
decreto legge n. 95 del 2012, occorre operare una distinzione.
Per quanto concerne gli atti emessi dagli Uffici provinciali dell’Agenzia del
territorio fino al 30 novembre 2012, ancorché notificati dopo il 1° dicembre 2012, si
precisa che gli stessi non sono soggetti a mediazione.
Tali atti, infatti, non erano “suscettibili di reclamo” alla predetta data del 30
novembre 2012.
Per gli atti emessi dagli Uffici Provinciali – Territorio dal 1° dicembre 2012,
data a decorrere della quale l’Agenzia del territorio è stata incorporata nell’Agenzia
delle entrate, le disposizioni di cui all’articolo 17-bis del D.Lgs. n. 546 del 1992
risultano invece applicabili, in presenza degli altri requisiti previsti dalla norma.
Per quanto concerne, il rifiuto tacito alla restituzione di tributi, la mediazione
troverà applicazione con riferimento alle fattispecie per le quali alla data del 1°
dicembre 2012 non siano decorsi novanta giorni dalla data di presentazione della
istanza di rimborso, in quanto con il decorso di tale termine si forma il silenzio-
rifiuto che consente al contribuente di proporre ricorso giurisdizionale, ai sensi
dell’articolo 21, comma 2, del D.Lgs. n. 546 del 1992.
Per converso, l’istituto della mediazione non è applicabile alle controversie
riguardanti i rifiuti taciti per i quali alla data del 30 novembre 2012 sia già decorso
il termine di novanta giorni dalla presentazione della relativa istanza.

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3. L’Ufficio competente
Ai sensi dell’articolo 17-bis, comma 5, del D.Lgs. n. 546 del 1992, “il
reclamo va presentato alla Direzione provinciale o alla Direzione regionale che ha
emanato l’atto, le quali provvedono attraverso apposite strutture diverse ed
autonome da quelle che curano l’istruttoria degli atti reclamabili”.
In caso di atti suscettibili di reclamo emanati dall’Ufficio Provinciale-
Territorio, l’istanza deve essere notificata a quest’ultimo.
Infatti, dato il nesso che sussiste tra l’articolo 17-bis e il ricorso
giurisdizionale, nel procedimento in esame deve ritenersi applicabile, sebbene non
espressamente richiamato, l’articolo 10 del D.Lgs. n. 546 del 1992 ove dispone che
è parte nel processo tributario (e quindi competente a ricevere l’istanza di
mediazione) “l’ufficio … che ha emanato l’atto impugnato o non ha emanato l’atto
richiesto”.
Al fine della trattazione delle istanze, le “strutture diverse ed autonome” da
quelle che curano l’istruttoria degli atti reclamabili sono individuate nell’ambito
delle strutture di staff, alle dirette dipendenze del Direttore dell’Ufficio Provinciale-
Territorio.
IL DIRETTORE DELL’AGENZIA

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La mediazione tributaria secondo l'articolo 17-bis del D.Lgs. 546/1992 riguarda avvisi di accertamento, liquidazione, sanzioni e ruoli emessi dagli Uffici Provinciali-Territorio, escludendo le operazioni catastali di valore indeterminabile. Commercialisti e consulenti tributari devono distinguere tra controversie determinabili e indeterminabili, considerando il valore del tributo al netto di interessi e sanzioni, per verificare l'applicabilità della procedura deflativa del contenzioso.